Кратко — какие нормы вызывают различия, как они классифицируются и примеры операций.
1) Сущность и классификация
- Временные разницы — различие между бухгалтерской (балансовой) стоимостью актива/обязательства и его налоговой базой, которое обратимо в будущем; приводит к отложенным налоговым активам (ДНА) или обязательствам (ДНО).
- Постоянные разницы — доходы или расходы, которые признаются в бухгалтерии, но никогда не учитываются при исчислении налога; не образуют отложенных налогов.
2) Формула расчёта отложенного налога
- Сумма отложенного налога: $\text{DT}=t\times \Delta$, где $t$ — ставка налога, $\Delta$ — временная разница.
- Пример: временная разница $1000$, ставка $20\%$: $\text{DT}=0.2\times 1000=200$.
3) Нормы налогового учёта, приводящие к временным разницам, и примеры операций
- Амортизация: налоговые нормы допускают ускоренную или иную норму амортизации, отличную от бухгалтерской.
- Пример: бухгалтерская амортизация $100$, налоговая $300$ → временная разница $\Delta =200$ (в будущем уменьшится) → ДНА или ДНО в зависимости от направления.
- Создание резервов/оценочных обязательств: бухгалтерские резервы (например, под обесценение дебиторки, резерв по гарантийным обязательствам) могут не признаваться налогом до фактической хозяйственной операции.
- Пример: резерв под сомнительные долги $500$ не учитывается в налоге пока долг не списан → $\Delta =500$ (дедуцируемая в будущем) → ДНА.
- Обесценение и восстановление стоимости активов: бухгалтерские списания МПЗ или обесценение основных средств могут быть признаны раньше/позже, чем налогово допустимые списания.
- Капитализация затрат: расходы, капитализированные в бухучете (например, НИОКР, подготовка активов), но по налогу сразу списываются или наоборот.
- Пример: бухгалтерски капитальные затраты $1000$, по налогу списываются позже → временная разница.
- Отложенные доходы/признание выручки: бухгалтерия признаёт выручку по мере выполнения, налог — по факту получения/по другому правилу.
- Пример: получена предоплата $300$ признана как доход не сразу в бухучёте, но по налогу признана сразу → временная разница.
- Различия в учёте лизинга, OCI/резервов и пр., а также различия при учёте биологич. активов, переоценок и др.
4) Нормы налогового учёта, приводящие к постоянным разницам, и примеры операций
- Необлагаемые доходы (налоговые льготы, освобождённые дивиденды, часть субсидий).
- Пример: полученные дивиденды $1000$, освобождённые от налога → постоянная разница $1000$.
- Налогово-непризнанные расходы (штрафы, пени, некоторые представительские расходы, расходы на благотворительность сверх лимита).
- Пример: штраф $200$, не учитывается при налогообложении → постоянная разница $200$.
- Налоговые вычеты/кредиты, не равные бухгалтерским операциям (например, инвестиционные налоговые вычеты).
- Разницы, связанные с корректировками капитала/переоценкой, которые по налогу не учитываются и не обратимы.
5) Короткие примеры по направлению (какое образуется ДНА/ДНО)
- ДНО (отложенное налоговое обязательство): бухгалтерская стоимость актива выше его налоговой базы (например, переоценка ОС, бухгалтерская амортизация меньше налоговой) → в будущем налоговая нагрузка вырастет.
- ДНА (отложенный налоговый актив): налоговая база выше бухгалтерской (например, налоговое списание резерва позже, налоговый учет позволяет списать позже) → в будущем сократятся налоги.
6) Практические замечания
- Для ДНА требуется оценка вероятности реализации (возможна уценка/резерв).
- В учёте применяются текущая налоговая ставка, ожидаемая при обратимости разницы.
Это основные нормы и типичные операции, формирующие временные и постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью.