Рассчёт гудвилла
Дано: доля покупателя $=75\%$, уплачено $=€10$ млн, справедливая стоимость идентифицируемых чистых активов (100%) $=€12$ млн.
1) Если NCI измеряется как пропорциональная доля чистых активов (partial goodwill):
- $NC{I}_{prop}=25\%\times 12=€3$ млн
- $Goodwill=Consideration+NC{I}_{prop}-FV\_net\_assets=10+3-12=€1$ млн
2) Если NCI измеряется по справедливой стоимости (full goodwill):
- подразумеваемая стоимость всего капитала $V=\frac{10}{0.75}=€13.333$ млн
- $NC{I}_{fv}=25\%\times V=€3.333$ млн
- $Goodwill=10+3.333-12=€1.333$ млн (или $4/3$ млн)
Учетные проводки при приобретении (консолидированные записи)
А) Partial goodwill (гудвилл €1м):
- Дт Идентифицируемые активы (по FV) €12 млн
- Дт Гудвилл €1 млн
- Кт Денежные средства / Расчёты с продавцом €10 млн
- Кт Нераспределённая доля неконтролирующих участников (NCI) €3 млн
Б) Full goodwill (гудвилл €1.333м):
- Дт Идентифицируемые активы (по FV) €12 млн
- Дт Гудвилл €1{.}333 млн
- Кт Денежные средства / Расчёты с продавцом €10 млн
- Кт NCI €3{.}333 млн
Обесценение (общая методика и практический пример)
Шаги: 1) распределить гудвилл на соответствующую CGU; 2) определить возмещаемую величину (recoverable amount) CGU; 3) если восстановим. стоимость < балансовой — признать убыток: сначала уменьшить гудвилл до нуля, затем списывать прочие активы CGU пропорционально.
Пример: пусть восстановимая стоимость CGU $=€11$ млн.
A) Partial goodwill (исходные величины: идентич. активы €12, гудвилл €1; сумма балансовая $=€13$):
- Импэйрмент = $13-11=€2$ млн
- Сначала списываем гудвилл €1 млн, остаток импэйрмента €1 млн списываем на прочие идентифицируемые активы.
Проводка (консолидированная):
- Дт Убыток от обесценения (P&L) €2 млн
- Кт Гудвилл €1 млн
- Кт Идентифицируемые активы / накопл. обесценение €1 млн
Влияние на NCI: поскольку NCI в этой схеме отражает только долю чистых активов, часть списания прочих активов уменьшит NCI на $25\%\times 1=€0.25$ млн; списание гудвилла полностью относится к группе (NCI не несёт доли гудвилла).
B) Full goodwill (исходные: идентич. активы €12, гудвилл €1.333; балансовая сумма $=€13.333$):
- Импэйрмент = $13.333-11=€2.333$ млн
- Списываем гудвилл €1.333 млн, остаток €1.0 млн списываем на прочие активы.
Проводка:
- Дт Убыток от обесценения (P&L) €2{.}333 млн
- Кт Гудвилл €1{.}333 млн
- Кт Идентифицируемые активы / накопл. обесценение €1{.}000 млн
Влияние на NCI: так как NCI в full-goodwill включает часть гудвилла, NCI пострадает и от списания гудвилла (25% от €1.333 = €0.333) и от списания прочих активов (25% от €1 = €0.25); всего уменьшение NCI = €0.583, итоговый NCI совпадёт с результатом в partial-сценарии при тех же числах.
Коротко о распределении убытка между группой и NCI:
- При partial-goodwill гудвилл — на группу, последующие списания прочих активов делятся по долям участия (NCI участвует только в убытках, относящихся к чистым активам).
- При full-goodwill гудвилл и последующие списания влияют на группу и NCI пропорционально их долям (поскольку NCI включает часть гудвилла).
Если нужно, могу дать проводки в бланковых строках (счёт/субсчёт) под вашу план-счётов.