Кратко и по шагам. Предположим цена оборудования в договоре — $5000000$ руб. (далее приведены варианты учёта НДС и формирования первоначальной стоимости).
1) Покупка (при поступлении, но до принятия к учёту/ввода в эксплуатацию)
- Вариант A — цена $5000000$ без НДС, НДС выделен (20%):
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» $5000000$
Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям» $1000000$
Кт 60/51 «Поставщик/Банк» $6000000$ - Вариант B — цена $5000000$ без НДС, НДС не принимается к вычету (включается в стоимость):
Дт 08 $6000000$
Кт 60/51 $6000000$ - Вариант C — цена $5000000$ включая НДС (ставка 20%): чистая стоимость $C_{\text{net}}=\frac{5000000\cdot 100}{120}=4166666,67$, НДС $833333,33$.
Если НДС принимается к вычету: Дт 08 $4166666,67$; Дт 19 $833333,33$; Кт 60/51 $5000000$.
Если НДС не принимается к вычету: Дт 08 $5000000$; Кт 60/51 $5000000$.
(Если оплата происходит после, сначала Кт 60, затем при оплате проводка Кт 51 — дебет 60, кредит 51.)
2) Ввод в эксплуатацию (принятие к учёту) — перенос накопленных затрат в состав ОС
- При передаче в состав ОС: Дт 01 «Основные средства» (по сумме накопленной в 08) Кт 08. Пример: Дт 01 $5000000$ Кт 08 $5000000$ (или $6000000$ при варианте с невычитаемым НДС).
3) Формирование первоначальной стоимости — что включать
- Включаются: цена поставки (без вычитаемого НДС), затраты на транспорт, монтаж, пуско‑наладку, таможенные платежи, невычитаемый НДС, комиссионные, затраты на заимствования (при соблюдении условий капитализации). То есть первоначальная стоимость $C$ = сумма всех включаемых затрат.
4) Начисление амортизации линейным методом (первый год)
- Формула годовой амортизации: $A=\frac{C-R}{N}$, где $C$ — первоначальная стоимость, $R$ — ликвидационная (остаточная) стоимость, $N$ — срок полезного использования (лет).
- Если объект введён в эксплуатацию не с начала года, первая начисленная сумма пропорциональна месяцам использования: $A_1=A\cdot \frac{m}{12}$, где $m$ — число месяцев в году фактической эксплуатации.
- Проводка при начислении (основное производство): Дт 20/25/26 (в зависимости от места начисления) $A_1$ Кт 02 «Амортизация основных средств» $A_1$.
Примеры числовые (для наглядности):
- Пусть в варианте с вычитаемым НДС стоимость в учёте после ввода $C=5000000$, ликвидационная стоимость $R=0$, срок $N=10$ лет. Тогда годовая амортизация $A=\frac{5000000-0}{10}=500000$. Если введён в эксплуатацию с 1 июля ($m=6$), то первая сумма $A_1=500000\cdot \frac{6}{12}=250000$. Проводка: Дт 20 (или другой) $250000$ Кт 02 $250000$.
5) Дополнительные моменты (альтернативы и влияние на учёт)
- НДС вычитается → НДС отражается на счёте 19 и не входит в первоначальную стоимость; НДС уменьшает налоги к уплате.
- НДС не вычитается → НДС включается в первоначальную стоимость ОС и увеличивает базу для амортизации.
- Стоимость кредитных процентов по заимствованиям может капитализироваться в первоначальную стоимость при выполнении условий (учёт по правилам ПБУ/МСФО).
- Место отражения амортизации (Дт 20/23/25/26) зависит от назначения ОС (производство, транспорт, общие расходы и т.д.).
Если нужны конкретные проводки для одного выбранного варианта (например: цена $5000000$ без НДС, НДС принимается к вычету, срок полезного использования $10$ лет, ввод на 1 июля) — укажите, и я приведу полный набор проводок с суммами.