1) FIFO — когда целесообразно применять
- Ситуация: товары быстро портятся или продаются по хронологии (продукты питания, медикаменты, сезонные товары).
- Почему: списываются наиболее ранние (обычно более дешёвые при росте цен) партии, отражается реальный порядок движения запасов.
- Влияние на себестоимость и результат:
- при росте цен: старые низкие стоимости в составе реализованных -> $\text{Себестоимость (COGS)}$ ниже, прибыль выше, заканчивая более высокой остаточной стоимостью запасов на балансе;
- при падении цен: обратное — $\text{COGS}$ выше, прибыль ниже.
- Дополнительно: улучшает сопоставимость себестоимости и выручки при продол. цикле реализации; предпочтителен для внешней отчётности при прозрачной политике.
2) Средневзвешенный — когда целесообразно применять
- Ситуация: однородные массовые товары с большим количеством поступлений и отгрузок (сырьё, топливо, мелкоштучные комплектующие).
- Почему: сглаживает колебания цен, проста в учёте (особенно при постоянных оборотах).
- Влияние на себестоимость и результат:
- при изменении цен $\text{COGS}$ занимает промежуточное положение между FIFO и «дорогие партии первыми»; колебания прибыли менее резкие;
- баланс: остатки и прибыль менее волатильны, удобен для прогнозирования.
- Дополнительно: снижает операционные затраты учёта, часто используется в ERP.
3) По спецификации работ (specific identification) — когда целесообразно применять
- Ситуация: уникальные или дорогостоящие единицы (автомобили, ювелирные изделия, сложное оборудование), где каждому товару можно однозначно присвоить цену закупки/произв.
- Почему: позволяет точно отнести реальные затраты к каждой продаже.
- Влияние на себестоимость и результат:
- $\text{COGS}$ точно отражает затраты на конкретную проданную единицу; прибыль зависит от того, какие именно единицы проданы (может быть как выше, так и ниже по сравнению с FIFO/AVG);
- баланс: остатки отражают реальную себестоимость конкретных единиц.
- Ограничение: трудоёмко при крупном количестве однотипных позиций.
Короткий числовой пример для сравнения (показывает эффект):
- покупки: $100$ ед. по $10$; $100$ ед. по $15$. Продано $150$ ед.
- FIFO: $\text{COGS}=100\cdot 10+50\cdot 15=1000+750=1750$.
- остаток = $50\cdot 15=750$.
- Средневзвешенный: средняя цена $\bar{p}=\frac{100\cdot 10+100\cdot 15}{200}=12.5$;
- $\text{COGS}=150\cdot 12.5=1875$;
- остаток = $50\cdot 12.5=625$.
- По спецификации (если проданы конкретно дешёвые партии как в FIFO) — совпадение с FIFO: $\text{COGS}=1750$; если проданы дорогие партии в первую очередь — $\text{COGS}=100\cdot 15+50\cdot 10=1750$ (в данном примере симметрично), но в общем может давать любую величину в пределах диапазона.
Сравнение влияния (кратко)
- При росте цен: обычно ${\text{COGS}}_{\text{FIFO}}<{\text{COGS}}_{\text{AVG}}$, прибыль FIFO выше, остатки FIFO дороже; specific ID зависит от конкретных проданных единиц.
- При падении цен: обратное — ${\text{COGS}}_{\text{FIFO}}>{\text{COGS}}_{\text{AVG}}$.
- Волатильность: FIFO даёт более выраженные колебания прибыли в зависимости от динамики цен; средневзвешенный сглаживает; спецификация даёт наибольшую точность, но и наибольшую зависимость от выбора конкретных единиц.
- Выбор зависит от характера запасов (перishable vs homog.), объёма операций и требований отчётности/налогообложения.