Кратко — принцип МСФО (IFRS) 15 и отличие от РСБУ, затем числовой пример.
1) Принцип МСФО 15 (суть)
- МСФО 15 основан на пятишаговой модели: 1) идентифицировать договор; 2) выделить обязательства по исполнению; 3) определить цену сделки; 4) распределить цену между обязательствами; 5) признавать выручку по мере удовлетворения обязательств (по точке времени или во времени).
- Выручка признаётся при передаче контроля над товарами/услугами покупателю. Для признания «во времени» один из критериев: покупатель получает и потребляет выгоду по мере выполнения, или у исполнителя нет альтернативного использования результата и есть обеспеченное право на оплату за выполненное на дату работы.
- Методы измерения прогресса: по входам (cost-to-cost) или по выходам. Формула метода cost-to-cost:
$$\text{Доля готовности}=\frac{C_t}{C_{\text{total}}},\text{Выручка к текущей дате}=P\cdot \frac{C_t}{C_{\text{total}}},$$ где $P$ — цена договора, $C_t$ — накопленные затраты, $C_{\text{total}}$ — общие ожидаемые затраты.
- Балансово: отображаются contract asset (затраты + признанная прибыль — выставленные счета) или contract liability (выручка по выставленным авансам превышает признанную выручку).
- Негатив: если ожидаемые общие затраты превышают цену — убыток по договору признаётся немедленно (onerous contract).
2) Подход РСБУ (кратко)
- РСБУ менее принципиален, больше правил и формализма. Для длительных договоров применяют метод признания «по степени готовности» (аналога cost-to-cost) при выполнении условий: достоверная оценка расходов и результата, и наличие документов (акты, согласования). Иначе — признание по завершении.
- Нет специально введённой категории «contract asset»; используются счета «незавершенное производство», «дебиторская задолженность», «авансы полученные», «доходы будущих периодов».
- Требования к учёту резервов/убытков и раскрытиям менее подробны, оценочные суждения формализованы по-российски; право на признание выручки чаще связано с актами приёмки и выставлением счёта.
3) Числовой пример (долгосрочный строительный договор $P=50000000$ руб.)
Пусть ожидаемые общие затраты $C_{\text{total}}=40000000$ руб., затраты на конец периода $C_t=10000000$ руб., выставлено и получено авансом/выставлено счетов $B=8000000$ руб.
- По МСФО 15 (cost-to-cost):
$$\text{Доля готовности}=\frac{10000000}{40000000}=0,25.$$ $$\text{Выручка к дате}=50000000\cdot 0,25=12500000\text{руб.}$$ Признанная в периоде выручка (если ранее не признавалось) = $12500000$ руб. Прибыль = $12500000-10000000=2500000$ руб.
Если выставлено/получено $B=8000000$, то контрактный актив (или дебиторка/сальдо) равен:
$$\text{Contract asset}=C_t+\text{прибыль признанная}-B=10000000+2500000-8000000=4500000\text{руб.}$$
- По РСБУ (возможные варианты):
a) Если соблюдены условия РСБУ для признания по степени готовности — расчёт будет аналогичен МСФО (выручка $12500000$, прибыль $2500000$), но представлена и отражена по российским счетам (незавершенное производство, счета к получению).
b) Если условий для признания по степени готовности нет (нет достоверной оценки или нет актов приёмки) — выручка может признаваться по завершении работ. Тогда за отчётный период по РСБУ выручка = $0$ (или только выставленные по актам суммы), аванс $8000000$ отражается как обязательство (авансы полученные), а затраты $10000000$ идут в «незавершенное производство» и уменьшают прибыльность текущего периода.
4) Основные практические отличия и последствия
- Тайминг признания: МСФО более ориентирован на контроль и экономическую суть — позволяет признавать выручку раньше, даже без формального акта, если право на оплату за выполненное есть; РСБУ чаще требует формализации (акты, выставление счета). Это влияет на прибыль и баланс в отчетных периодах.
- Баланс: МСФО вводит contract asset/liability, РСБУ использует традиционные счета (незавершенное производство, авансы, дебиторская задолженность).
- Оценки и раскрытия: МСФО требует больше раскрытий и единых критериев (методы прогресса, существенные суждения), РСБУ — меньшие раскрытия.
- Убытки по договорам: МСФО требует немедленного признания ожидаемых убытков; РСБУ также отражает ожидаемые потери, но порядок и моменты признания могут отличаться.
Итого: IFRS 15 даёт принципиально обоснованную, экономически ориентированную модель (пять шагов, контроль, контрактные активы), что чаще приводит к более раннему и прозрачному признанию выручки в долгосрочных строительных договорах по сравнению с консервативным и формализованным подходом РСБУ.