Краткий алгоритм исправления ошибки (переоценка запасов исполнена неверно на $1800000$ руб.), с проводками, раскрытиями и налоговыми последствиями.
1) Оценка и квантирование ошибки
- Сумма ошибки: \(A = \(1\,800\,000\)\).
- Определить материальность (процент от собственного капитала/выручки/прибыли). Если материально — требуется исправление задним числом (рестейт) в сравнительной отчетности; если незначительно — корректировка в текущем периоде с раскрытием.
2) Налоговая ставка и налоговый эффект
- Обозначить ставку налога на прибыль $t$ (пример для расчета можно взять $t=20\%$).
- Налоговый эффект: $\Delta \text{tax}=A\times t$.
- Чистый эффект на собственный капитал: $\Delta \text{equity}=A\times (1-t)$.
- Пример (при $t=20\%$): \(\Delta \text{tax} = \(1\,800\,000\) \times 0.20 = $360000$\), \(\Delta \text{equity} = \(1\,800\,000\) - $360000$ = $1440000$\).
3) Бухгалтерская корректировка (если требуется рестейт и ошибка обнаружена в отчетности последующих периодов)
- Восстановить показатели сравнительных периодов: скорректировать остаток запасов и показатели прибыли/нераспределенной прибыли на начало текущего года.
- Типичная коррекция на дату открытия текущего года (если налоговый возврат ожидается или будет заявлен):
- Дебет: Нераспределенная прибыль (корректировка на чистую сумму) — $A\times (1-t)$.
- Дебет: Дебиторская статья по налогу на прибыль (ожидаемый возврат/пересчет) — $A\times t$.
- Кредит: Запасы — $A$.
(В KaTeX: Дт Нераспр. прибыль $A(1-t)$; Дт Налоговый актив $At$; Кт Запасы $A$.)
- Если налоговый возврат невозможен (сроки давности истекли) — скорректировать только нераспределенную прибыль:
- Дт: Нераспределенная прибыль — $A$.
- Кт: Запасы — $A$.
- Если при исправлении выявится недоплата налога (ошибка привела к занижению налоговой базы) — вместо налогового актива отражается текущая налоговая задолженность и возможные пени/штрафы:
- Дт: Нераспределенная прибыль — $A-\Delta \text{tax}$ (если часть уже учтена); Дт/Кт: текущие налоги/проценты по налогу — $\Delta \text{tax}+\text{пени}$; Кт: Запасы — $A$.
4) Долгосрочные налоговые последствия и отложенные налоги
- Скорректировать отложенные налоговые активы/обязательства: $\Delta \text{DT}=A\times t$ в направлении, соответствующем изменению временной разницы.
- Бухгалтерские проводки для отложенного налога зависят от ранее признанных отложенных налогов.
5) Налоговые декларации и взаимодействие с налоговой
- Пересчитать налоговую декларацию за затронутый период(ы).
- При необходимости подать уточненную декларацию и требовать возврата/погашения дополнительного налога; учитывать риск штрафов/пени.
- Уточнить сроки давности (обычно $3$ года — проверить местное законодательство).
6) Раскрытия в финансовой отчетности
- Если исправление существенное — в примечаниях указать:
- Характер ошибки и её причина.
- Сумма ошибки $A$ и влияние на каждую статью отчетности за корректируемые периоды (запасы, себестоимость, прибыль до/после налогообложения, нераспределенная прибыль).
- Налоговый эффект $\Delta \text{tax}$ и изменение отложенных налогов $\Delta \text{DT}$.
- Данные о том, какие сравнительные показатели были пересчитаны.
- Влияние на базовую/разведенную прибыль на акцию (если применимо).
- Если несущественно и исправлено в текущем периоде — раскрыть причину и сумму корректировки и почему не делался рестейт.
7) Практические шаги и внутренняя документация
- Подготовить расчеты и обоснования, журнал проводок, уточненные налоговые декларации (если подаются).
- Согласовать с аудитором/руководством необходимость рестейта и тексты раскрытий.
- Учесть возможные штрафы/проценты и отразить их в отчетности при возникновении.
Короткая сводка проводок (строго примерные схемы):
- Если ожидается возврат налога:
Дт Нераспр. прибыль $A(1-t)$
Дт Налоговый актив $At$
Кт Запасы $A$ - Если возврат невозможен:
Дт Нераспр. прибыль $A$
Кт Запасы $A$ - При доплате налога и пенях:
Дт Нераспр. прибыль $A-(\Delta \text{tax}+\text{пени})$
Дт Текущие налоги/пени $\Delta \text{tax}+\text{пени}$
Кт Запасы $A$
Готовы привести пример журналов проводок с конкретной налоговой ставкой (например, $20\%$) и суммами: укажите ставку и желаете ли пример.