Принципы этики и профессиональной ответственности бухгалтера при раскрытии финансовой информации:
- Конфиденциальность — защищать личные и коммерческие данные, раскрывать информацию только уполномоченным лицам или по закону; разглашение допустимо при явной правовой обязанности или защите общественных интересов.
- Честность (integrity) — не искажать данные, не умалчивать существенную информацию, не вводить в заблуждение пользователей отчетности.
- Объективность и беспристрастность — избегать предвзятости, личных интересов или влияния, которые могут исказить представление финансовой информации.
- Профессиональная компетентность и должная забота — поддерживать знания и навыки, применять принципы бухучета и раскрытия, обеспечивая качество и своевременность информации.
- Независимость (в особенности для аудита и контроля) — сохранять факт и видимость независимости от управленческих или коммерческих влияний.
- Прозрачность и полнота раскрытия — раскрывать существенные допущения, оценки, риски и связанные стороны, достаточные для понимания финансового положения.
- Соответствие праву и стандартам — следовать законам, нормативным актам, профессиональным стандартам бухгалтерского учета и аудита.
- Ответственность перед общественным интересом — учитывать интересы инвесторов, кредиторов, регуляторов и прочих пользователей финансовой отчетности.
- Добросовестность в оценках и суждениях — применять консерватизм и профессиональное суждение при неопределенности, документировать обоснования оценок.
Примеры этических дилемм и варианты решения (кратко):
1) Давление руководства увеличить прибыль перед отчетной датой.
- Суть: требование признать доходы/отложить расходы.
- Этичное действие: отказ от манипуляций, документирование давления, уведомление руководства и, при необходимости, аудитора или совета директоров; при угрозе — последующее информирование регуляторов/вышестоящих инстанций.
2) Конфиденциальная информация о возможном банкротстве дочерней компании и требование не раскрывать это инвесторам.
- Суть: конфликт между конфиденциальностью и обязанностью по раскрытию существенной информации.
- Этичное действие: оценить существенность, следовать законодательству и стандартам раскрытия; при необходимости раскрыть информацию согласно правилам эмитента/регулятора.
3) Связанные стороны и неполное раскрытие сделок с аффилированными лицами.
- Суть: скрытие условий/рисков для выгодополучателей.
- Этичное действие: раскрыть характер, сумму и условия операций с связанными сторонами; при отказе — отказ от участия в подготовке и документирование расхождений.
4) Оценочные суждения (оценка резервов, обесценение активов) под влиянием целей менеджмента.
- Суть: выбор методики оценки, влияющей на показатели.
- Этичное действие: применять применимые стандарты (МСФО/РСБУ), документировать допущения и чувствительность результатов, раскрывать ключевые допущения.
5) Запрос на сокрытие информации о налоговых схемах (агрессивный налоговый план).
- Суть: легальная оптимизация vs репутационные/правовые риски.
- Этичное действие: оценить законность и риск; отказаться от участия в схемах, которые нарушают закон или создают существенный риск, и рекомендовать прозрачные, законные решения.
6) Конфликт интересов: получение подарков/вознаграждений от поставщика в обмен на изменение условий учета.
- Суть: подрыв объективности.
- Этичное действие: раскрыть конфликт, отказаться от вознаграждения, следовать политике организации по подаркам и конфликтам интересов.
7) Обнаружение мошенничества и требование молчать.
- Суть: укрывательство против обязанности предупреждать пользователей и регуляторов.
- Этичное действие: сообщить руководству/аудиткому комитету, при игнорировании — информировать внешних контролирующих органов или использовать каналы защиты информаторов.
8) Одновременно выполнение аудиторских и существенных нефинансовых услуг клиенты (угроза независимости).
- Суть: риск утраты объективности аудитора.
- Этичное действие: отказаться от конфлирующих услуг или соблюдать строгие меры по обеспечению независимости; раскрыть характер услуг и оценку независимости.
В каждом случае главный подход: оценить существенность и риски, руководствоваться законами и профессиональными стандартами, документировать решения и действия, при необходимости эскалировать вопрос и защищать общественный интерес.