Кратко — варианты учёта и влияние на себестоимость.
1) Получение гранта
- Поступление на расчётный счёт: Дт $51$ — Кт $86$ («Целевые средства/грант») на сумму $2000000$.
2) Вариант A — грант на текущие расходы (возмещение себестоимости)
- При оплате затрат: обычные проводки (например, Дт $20/23/44$ — Кт $60/51$).
- Отражение гранта как прочего дохода (компенсация расходов): Дт $86$ — Кт $91$ «Прочие доходы» на сумму использованной части гранта. Эффект: прочие доходы уменьшают чистые затраты периода, т.е. фактически снижают себестоимость продукции пропорционально распределению затрат в учёте калькуляции.
3) Вариант B — грант на капитальные вложения (покупка ОС, реконструкция)
Рекомендуемый безопасный подход — отнести грант в доходы будущих периодов и признавать по мере амортизации:
- Покупка ОС по полной цене: Дт $08$ (или Дт $01$) — Кт $60/51$.
- Перенос гранта в доходы будущих периодов: Дт $86$ — Кт $98$ на сумму гранта $2000000$.
- Ежегодное признание части гранта в доходы: Дт $98$ — Кт $91$ на сумму $\frac{2000000}{n}$, где $n$ — срок полезного использования (лет). Это уменьшает чистую сумму амортизации в учёте (амортизация ОС минус признанный доход), следовательно снижает себестоимость продукции, эксплуатирующей эти ОС.
Пример (капвложение): стоимость ОС $5000000$, грант $2000000$, срок $n=10$ лет.
- Годовая амортизация: $\frac{5000000}{10}=500000$.
- Годовой доход от гранта: $\frac{2000000}{10}=200000$.
- Чистая нагрузка на себестоимость (амортизация минус грант): $500000-200000=300000$.
4) Влияние на себестоимость продукции
- Если грант покрывает текущие производственные расходы — себестоимость продукции снижается на сумму компенсированных затрат; при распределении на единицу: снижение на $\frac{\text{использованная часть гранта}}{Q}$, где $Q$ — объём выпущенной продукции.
- Если грант на ОС — снижение себестоимости идёт через уменьшение чистой амортизационной нагрузки: снижение на $\frac{G}{n}$ в год (или эквивалентно распределённое на выпущенную продукцию).
5) Налоговые и раскрытие
- Налоговые последствия зависят от условий гранта и налогового законодательства (налог на прибыль, НДС). Часто гранты отражаются в налоговой базе по-особому — уточните по конкретному договору и у налогового/бухгалтерского консультанта.
- Требуется раскрытие в примечаниях к отчетности о полученных целевых средствах и методе их признания.
Рекомендация: выбрать метод (немедленное признание в прочие доходы или распределение через доходы будущих периодов) исходя из условий договора гранта и политики предприятия; согласовать с налоговым консультантом и закрепить в учётной политике.