Критерии (МСФО — IAS 38) для отнесения актива к нематериальным активам:
- идентифицируемость — актив отделим (можно продать/передать/лицензировать) или возникает из договорных/правовых прав;
- контроль — предприятие контролирует доступ к будущим экономическим выгодам от актива;
- вероятность получения будущих экономических выгод — более вероятно, чем нет;
- надёжная оценимость первоначальной стоимости.
Для затрат на НИОКР отдельно:
- расходы на исследование — списываются в расходы, не капитализируются;
- расходы на разработку могут капитализироваться только если соблюдены доп. критерии (IAS 38.57): техническая осуществимость доведения проекта до завершённого состояния; намерение и способность завершить и использовать/продать; как минимум одна вероятность получения будущих экономических выгод (наличие рынка или внутреннее использование); наличие ресурсов для завершения; возможность надёжно определить затраты, непосредственно относимые к активу.
Как изменится отчётность IT‑стартапа при капитализации разработок вместо их списания в P&L:
Баланс
- вместо уменьшения прибыли капитализируемые затраты появляются как нематериальный актив по первоначальной стоимости;
- активы и, вероятно, собственный капитал увеличиваются в период капитализации.
Отчёт о прибылях и убытках
- текущие операционные расходы снижаются (затраты не списываются сразу);
- появляется амортизация нематериального актива в последующих периодах (систематическое списание по сроку полезного использования);
- в период капитализации прибыль до амортизации (и EBITDA) растёт; в последующие периоды расходы распределяются через амортизацию.
Отчёт о движении денежных средств
- операционный поток денежных средств увеличивается (т.к. расходы не включены в OPEX);
- инвестиционный поток отражает выбывшие средства как покупка нематериального актива;
- суммарный чистый денежный поток не изменяется (переклассификация между операционной и инвестиционной деятельностью).
Прочие последствия
- необходимость определения срока полезного использования и метода амортизации; ежегодная проверка на обесценение (IAS 36) при признаках снижения стоимости; возможное признание обесценения;
- раскрытия в примечаниях: учетная политика, сумма капитализированных затрат, график амортизации, допущения и оценки, движения балансовой стоимости, признанные убытки от обесценения;
- налоговые последствия — возможные временные разницы и отложенные налоги.
Краткий числовой пример:
- затраты на разработку $=1,000,000$.
- при списании в P&L: годовой расход $=1,000,000$.
- при капитализации и прямолинейной амортизации на $5$ лет: годовая амортизация $=\frac{1,000,000}{5}=200,000$.
- эффект на прибыль в год капитализации (до налогов) $=1,000,000-200,000=800,000$ (увеличение прибыли по сравнению со списанием).
Кратко: капитализация переносит одноразовой удар по прибыли в многолетние амортизационные расходы, увеличивает активы и краткосрочные показатели рентабельности, но требует строгого соблюдения критериев IAS 38 и раскрытий.