Задание (ситуация для практикума)
Предприятие выпускает однотипное изделие. За отчетный период:
- произведено $8000$ шт.;
- продано $7000$ шт.;
- цена продажи за единицу $40$ (ден. ед.);
- прямые материалы на единицу $10$;
- прямой труд на единицу $5$;
- переменные производственные накладные на единицу $2$;
- постоянные производственные накладные за период $60000$;
- переменные коммерческие и управленческие расходы на единицу $3$;
- постоянные коммерческие и управленческие расходы за период $20000$.
Требования:
1. Рассчитать себестоимость единицы изделия методом полного (absorption) учета и методом переменных затрат (variable/direct costing).
2. Составить отчет о прибылях и убытках по каждому методу (для периода) и определить операционную прибыль.
3. Показать численно и формулой, почему и на сколько прибыли отличаются между методами.
4. Выполнить чувствительный анализ: как изменится разница в прибыли, если произведено $9000$ шт., продано $7000$ шт.; и если произведено $7000$ шт., продано $7000$ шт.
Решение — пример (кратко, с формулами)
1) Переменные затраты на единицу производства:
$$\text{VarProdUnit}=10+5+2=17.$$
2) Полная (absorption) себестоимость единицы:
- постоянные производственные накладные на единицу:
$$\text{FOH\_per\_unit}=\frac{60000}{8000}=\mathrm{7.5.}$$ - полная себестоимость единицы:
$$\text{AbsorpCostUnit}=17+7.5=\mathrm{24.5.}$$
3) Себестоимость по переменному учету (на единицу):
$$\text{VariableCostUnit}=17.$$
4) Отчет по переменному учету (variable costing)
- Выручка:
$$\text{Sales}=7000\times 40=280000.$$ - Переменные затраты (производственные + перем. сбыт/упр.):
$$\text{TotalVar}=7000\times (17+3)=7000\times 20=140000.$$ - Маржинальный доход:
$$\text{CM}=280000-140000=140000.$$ - Постоянные затраты (производственные $60000$ + сбыт/упр. $20000$):
$$\text{FixedTotal}=60000+20000=80000.$$ - Операционная прибыль (variable costing):
$${\text{OI}}_{var}=140000-80000=60000.$$
5) Отчет по полному учету (absorption costing)
- COGS:
$$\text{COGS}=7000\times 24.5=171500.$$ - Валовая прибыль:
$$\text{Gross}=280000-171500=108500.$$ - Коммерческие и управленческие расходы (переменные $21000$ + постоянные $20000$):
$$\text{S\&A}=7000\times 3+20000=21000+20000=41000.$$ - Операционная прибыль (absorption costing):
$${\text{OI}}_{abs}=108500-41000=67500.$$
6) Разница в прибыли и объяснение
- Числовая разница:
$${\text{OI}}_{abs}-{\text{OI}}_{var}=67500-60000=7500.$$ - Причина: часть постоянных производственных накладных $60000$ закреплена в незавершенных/товарных запасах (отложена на будущее) при методе полного учета. Разница равна отложенной сумме:
$$\text{Diff}=\text{EndingInventoryUnits}\times \text{FOH\_per\_unit}=(8000-7000)\times 7.5=1000\times 7.5=7500.$$ - Интерпретация: при $\text{Produced}>\text{Sold}$ absorption показывает большую прибыль, потому что часть постоянных производственных расходов не списана в период, а включена в стоимость запасов. При $\text{Produced}<\text{Sold}$ эффект обратный — absorption может показать меньшую прибыль.
7) Короткий чувствительный анализ
- Если произведено $9000$, продано $7000$: $\text{FOH\_per\_unit}=60000/9000=6.666\dots$, EndingInventory $=2000$ шт., разница $\approx 2000\times 6.6667=13333.33$ (absorption выше).
- Если произведено $7000$, продано $7000$: EndingInventory $=0$, разница $=0$ (прибыли совпадают).
Задача для студентов: выполнить все расчеты самостоятельно, оформить два отчета о прибыли, пояснить причину разницы и привести интерпретацию для управленческих решений (производить больше для улучшения текущей прибыли или нет).