Кратко: при УСН «доходы минус расходы» налоговый учёт определяет, какие именно расходы можно вычесть из доходов при исчислении налога. Налоговая база = разница между признанными доходами и признанными расходами, поэтому важно, какие расходы признаны именно с точки зрения налогов (не обязательно как в бухучёте).
Формула налога (в общем виде):
$$Н=t\times (Д-Р),$$ где $Н$ — сумма налога, $t$ — ставка УСН, $Д$ — доходы, $Р$ — признанные налогом расходы.
Основные принципы признания расходов (влияние налогового учёта)
- Причинно‑следственная связь: расход должен быть экономически обоснован и иметь связь с получением дохода.
- Наличие первичных документов: договор, счёт, накладная/акт приёма‑сдачи, платёжное поручение и т. п. Без них расходы часто не признают.
- Рыночность цены: при операциях с взаимозависимыми лицами налоговая проверяет обоснованность цен (transfer pricing).
- Временные правила: дата признания расходов для УСН может отличаться от бухучёта — важны факты оказания/приёмки услуг и наличие документов.
Типовые категории расходов, обычно признаваемые:
- себестоимость закупленных товаров/материалов для перепродажи;
- вознаграждение работникам и начисления в фонды;
- арендные платежи, коммунальные услуги;
- оплата услуг, подрядов, транспорт и логистика;
- амортизация (списание стоимости ОС через нормы амортизации);
- банковские и страховые услуги, реклама (с оговорками).
Операции и суммы, требующие особого внимания бухгалтера
1. Первичные документы и акты приёма‑сдачи. Без оформленных актов (или накладных) расходы на закупку/услуги часто не признают.
2. Взаимозависимые лица и нетипичные цены. Любые крупные или «нестандартные» расчёты с аффилированными контрагентами — готовьте обоснование рыночной цены и документируют переговоры/коммерческие условия.
3. Капитальные расходы и основные средства. Покупка ОС учитывается через амортизацию по налоговым правилам; крупные одноразовые покупки влияют на налоговую базу медленнее. Уточните лимиты по нематериальным/малоценным предметам (по бух/нал правилам).
4. Предоплаты и авансы. Расход признаётся при фактическом исполнении (поставка/акт), а не всегда при оплате. Следите за датами.
5. Налоговый учёт НДС и его учёт в расходах. При УСН вы обычно не восстанавливаете/не возмещаете НДС; уплаченный НДС, который не возвращается, может быть включён в стоимость товара/услуги (т.е. в расход) при наличии подтверждающих документов.
6. Штрафы и пени. Как правило, штрафы/пени по гражданско‑правовым и налоговым обязательствам не признаются расходом для целей УСН.
7. Представительские, рекламные, представительские и подарочные расходы. Требуют доказательств деловой направленности; некоторые виды считаются сомнительными.
8. Безнадёжная дебиторская задолженность. Для списания в расходы нужно подтверждение невозможности взыскания (договоры, претензии, решения суда и т. п.).
9. Проценты по займам и соглашения «толстого пассива». Проценты к вычету могут быть ограничены при заимствованиях от аффилированных лиц или при существовании специфических правил (в т.ч. учёт курсовых разниц).
10. Расчёты с физлицами и нерезидентами. Налогообложение выплат (НДФЛ, налог у источника) и отсутствие оформленных документов может сделать расход неподтверждённым.
11. Крупные единовременные операции. Покупки/оплаты больших сумм привлекают внимание проверяющих — готовьте коммерческое обоснование.
Практические рекомендации для бухгалтера (коротко)
- Храните полные первичные комплекты (договор + счёт + акт + платёж).
- Фиксируйте экономическую необходимость и связь расхода с продажами/деятельностью.
- Ведите реестр взаимозависимых контрагентов и обосновывайте цены.
- Правильно учитывайте ОС и амортизацию по налоговым правилам.
- Документируйте попытки взыскать долги перед их списанием.
- При сомнениях — готовьте экспертные обоснования и отмечайте риски в учётной политике.
Если хотите, могу кратко составить чек‑лист первичных документов и типичных рисков по конкретной операции (закупка товара, оказание услуг, зарплата, покупка ОС).