Кратко — порядок учета и пример.
IFRS 16 (арендатор)
- Признание: все договоры аренды (кроме краткосрочных и низкой стоимости) капитализируются — признаётся право пользования (ROU‑актив) и обязательство по аренде по текущей стоимости обязательных платежей.
- Первичная оценка: стоимость обязательства = приведённая стоимость будущих арендных платежей; ROU‑актив = обязательство ± первоначальные прямые затраты и предоплаты.
- Последующая оценка: обязательство амортизируется методом эффективной процентной ставки; ROU‑актив амортизируется (обычно линейно) в составе амортизации. Процентная часть — финансовые расходы.
- Отражение в отчётах: на БС увеличиваются активы и обязательства; в ОДДС – погашение основной суммы как финансирование, процентная часть по политике (операционные или финансовые денежные потоки). В ОПУ расходы разбиваются на амортизацию (операционная) и процентные (финансовые).
РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учёта)
- Классификация: финансовая (капитальная) аренда — капитализируется; операционная аренда — расходы признаются как арендные расходы по мере возникновения (обычно равномерно).
- Для обычной аренды офиса обычно — операционная аренда: арендные платежи списываются на расходы в ОПУ по мере начисления; на БС активы/обязательства по аренде не признаются.
Пример: офис на $3$ года, годовой платёж в размере $600000$ руб., платежи в конце года. Предположим ставка дисконтирования (инкрементальная ставка) $10\%$ годовых.
1) Первичная оценка (IFRS 16)
- Приведённая стоимость аннуитета:
$$PV=600000\times \frac{1-(1+0.1{)}^{-3}}{0.1}=600000\times 2.486852=1492111.2$$ Итого при признании:
- ROU‑актив = $1492111$ - Обязательство по аренде = $1492111$
2) Амортизация ROU (линейно) и график обязательства (эффект. процент):
- Годовая амортизация ROU:
$$\text{Амортизация в год}=\frac{1492111.2}{3}=497370.4$$
Платёжный график (округлённо):
- Начало года 1: остаток обязательства $1492111.2$ - Процент (10%): $149211.12$ - Платёж: $600000$ - Погашение основного: $450788.88$ - Конец года 1: остаток $1041322.32$ - Расход в ОПУ: амортизация $497370.4$ + процент $149211.12$ = $646581.52$ - Начало года 2: остаток $1041322.32$ - Процент (10%): $104132.23$ - Платёж: $600000$ - Погашение основного: $495867.77$ - Конец года 2: остаток $545454.55$ - Расход в ОПУ: $497370.4+104132.23=601502.63$ - Начало года 3: остаток $545454.55$ - Процент (10%): $54545.46$ - Платёж: $600000$ - Погашение основного: $545454.54$ - Конец года 3: остаток $0$ - Расход в ОПУ: $497370.4+54545.46=551915.86$
Суммарно по три года расход по ОПУ = $646581.52+601502.63+551915.86\approx 1800000$ (равно уплаченным суммам).
Журнальные проводки (пример):
- При признании: Dr ROU‑актив $1492111$; Cr Обяз-во по аренде $1492111$.
- Каждый период: Dr Амортизация $497370.4$; Cr Накопленная амортизация ROU $497370.4$.
- Начисление процентов: Dr Процентные расходы $149211.12$; Cr Обяз-во по аренде $149211.12$.
- Платёж: Dr Обяз-во по аренде $600000$; Cr Денежные средства $600000$.
3) Учет по РСБУ (операционная аренда)
- Каждый год: списывается арендный расход:
- Dr Расходы на аренду $600000$; Cr Денежные средства $600000$ (или Кредиторская задолженность, если не оплачено).
- На БС активы/обязательства по аренде — не признаются (для операционной аренды).
- Расходы по годам: год 1–3 по $600000$ в каждом году.
Краткое сравнение влияния на отчётность арендатора
- Баланс: IFRS 16 — на дату признания ROU‑актив и обязательство $1492111$; РСБУ (операционная) — ничего не капитализируется.
- П&Л (годовые расходы):
- IFRS 16: год 1 — $646581.52$; год 2 — $601502.63$; год 3 — $551915.86$.
- РСБУ: год 1–3 — по $600000$ ежегодно.
- EBITDA: при IFRS 16 обычно выше, т.к. процентная часть выносится ниже EBITDA (расход вначале выше из‑за процентов, но в сумме по сроку одинаково).
- ОДДС: при IFRS 16 погашение основной части классифицируется в финансирование; процент — по политике (операционный/финансовый). При РСБУ — весь платёж операционный.
Если хотите, могу пересчитать при другой ставке дисконтирования или при условии равных предоплат/условий (платежи в начале периода).