Проводки (варианты, в зависимости от учетной политики)
1) Списание брака (снятие с учета готовой продукции/товаров):
- если списывают с 43 «Готовая продукция»:
DR 91.2 «Прочие расходы (убытки от порчи)» — $2000000$
CR 43 «Готовая продукция» — $2000000$
- альтернативно (если в учете используются счета для недостач/потерь):
DR 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — $2000000$
CR 43 (или 41) — $2000000$
2) Признание страхового возмещения (при наличии права требования/подтверждения страховщиком):
- признание дебиторской задолженности по возмещению и прочего дохода:
DR 76.3 «Расчеты по страховым возмещениям» — $1200000$
CR 91.1 «Прочие доходы» — $1200000$
- получение денег от страховщика:
DR 51 «Расчетный счет» — $1200000$
CR 76.3 — $1200000$
Если страховщик еще не подтвердил выплату, можно сделать резерв (в зависимости от политики) или не признавать доход до получения/утверждения.
Налоговые последствия
- Налог на прибыль: при соблюдении требований подтверждающих документов (акт комиссии о браке, причины брака, учетная политика) стоимость списанных изделий $2000000$ признаётся расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Страховое возмещение $1200000$ включается в доходы. Итоговый налоговый эффект — чистое уменьшение налоговой базы на $2000000-1200000=800000$. При ставке налога $20\%$ экономия налога = $800000\times 0.20=160000$.
- НДС: зависит от ситуации. Если по списанным изделиям ранее предъявлялся НДС к вычету или они были реализованы — требуется сверка с Налоговым кодексом. Обычно при простом списании реализованных товаров НДС корректируется только если были вычеты; при страховом возмещении НДС не облагается (возмещение не является реализацией), но требуется проверка документов.
- Прочие: важно документальное подтверждение причин порчи (акт, результаты контроля качества, заключения), документы по претензии страховщику — без них налоговые органы могут отказать в признании расхода.
Управленческие последствия и рекомендации
- Анализ причин брака: инициировать RCA (root‑cause analysis), привлечь отделы СМК, снабжения, производства.
- Страхование: проверить условия полиса (лимиты, франшизы, сроки подачи требований), оценить адекватность страхового покрытия; при необходимости пересмотреть лимиты/франшизы.
- Контроль запасов и себестоимости: скорректировать плановые запасы, пересмотреть плановую себестоимость, KPI (валовая маржа, уровень брака, OEE).
- Процедуры: усилить входной контроль сырья, контроль технологических операций, регламент оформления брака и претензий.
- Бюджет/отчетность: корректировка прогнозов прибыли, COGS и резервов; отследить влияние на финансовые коэффициенты и covenants по кредитам.
Отражение в отчетности по МСФО
1) МСФО (IAS 2 — Inventories):
- При порче запасов требуется списание до чистой стоимости реализации (NRV). Если NRV = 0, признается убыток: в отчете о прибылях и убытках — «затраты на списание запасов» (other operating expense или cost of sales, в зависимости от природы). Запись (псевдо‑проводка): DR «Loss on write‑down of inventories» — $2000000$ / CR «Inventories» — $2000000$.
2) Страховое возмещение (IAS 37 / IFRS общие принципы):
- Требование к страховщику признается как дебиторская сумма и прочий доход, когда вероятно получение экономических выгод и сумма надёжно оценима. Отражается отдельно в составе прочих доходов: DR «Insurance receivable» — $1200000$ / CR «Other income» — $1200000$. При получении — DR Cash / CR Insurance receivable.
3) Представление в отчетах:
- ВЫБОР представления: показывать списание отдельно в операционных расходах (рекомендуется для прозрачности) и страховое возмещение — в прочих доходах. Нельзя «неттировать» без раскрытия (IAS 1 требует отдельного раскрытия важной информации).
- Раскрытия: описать событие, сумму списания и сумму возмещения, оценочные суждения, влияние на прибыли и на денежные потоки, возможные будущие обязательства или возмещения по тому же риску.
4) Налоговые временные разницы:
- Признание страхового требование и списания может создавать временные разницы, потребность в отложенных налоговых активах/обязательствах согласно IAS 12 (если налоговое и бухгалтерское признание расхода/дохода в разные периоды).
Краткий итог чисел
- Списано: $2000000$
- Получено (или признано к получению): $1200000$
- Чистая потеря (бухгалтерская/налоговая): $800000$
- Экономия налога (при ставке $20\%$): $160000$
Рекомендации: оформить полный пакет документов (акт комиссии, претензия страховщику, переписка, подтверждение страховой выплаты), согласовать учетную политику по признанию подобных убытков и страховых требований, провести анализ причин и пересмотреть страховое покрытие.