Пример хозоперации (кратко)
- Получено целевое финансирование на реализацию программы в сумме $2000000$ руб.: Дт $51$ — Кт $86$ (или субсчет к $86$, предназначенный для целевых поступлений) — $2000000$ руб.
- Закупка оборудования по программе на сумму $1200000$ руб.: оформлена первичная документация (договор, счет-фактура, накладная, акт приёма) и оплачено с расчетного счета: Дт $60$ — Кт $51$ — $1200000$ руб. Одновременно в аналитическом учете идентифицировано, что расходы оплачены за счёт целевых средств (см. ниже порядок аналитики).
Порядок учета целевых средств (основные требования)
1. Документы: договор/проект, бюджетная смета программы, приказ о предназначении средств, банковская выписка, первичные документы по расходам (счета, акты, накладные, платежные поручения).
2. Синтетический учет: целевые поступления отражают на счете $86$ (или на предусмотренном для бюджетных учреждений счете/субсчете по целевым средствам) при получении: Дт $51$ Кт $86$.
3. Аналитический учет: обязательное ведение аналитики по программе/гранту/источнику (субсчета к $86$, карточки проекта, реестр документов). Все расходы должны быть однозначно связаны с конкретным целевым поступлением.
4. Отражение расходования: при признании расходов по назначению в учетных регистрах фиксируется уменьшение остатка целевых средств в аналитике; фактические бухгалтерские проводки по расходам выполняются по соответствующим статьям затрат (закупки — Дт 10/08/20/44 и т.д.; оплата — Дт 60 Кт 51). Сопоставление: расходы, признанные по целевой программе, документально подтверждаются и сопоставляются с остатком на счете $86$.
5. Контроль соответствия: расходы допускаются только в пределах и по направлениям, указанных в договоре/смете; отклонения документально согласовываются с источником финансирования.
Отчетность по целевым средствам
- Исполнительный (внешний) отчет перед предоставившим средства: в сроки и форме, установленные договором/распоряжением (финансовый отчет по расходам, копии платёжных документов, акты приемки, пояснения).
- Внутренний учет и отчетность учреждения: журналы-реестры поступлений/расходов по программам, аналитические картотеки, данные для годовой бухгалтерской отчетности учреждения и для формирования бюджетной отчетности в соответствии с нормативами Минфина/казначейства.
- При необходимости — представление информации в казначейство/учредителю в установленные сроки.
Возможные санкции за нецелевое расходование
- Требование возврата нецелево использованных средств источнику финансирования.
- Списание/возмещение сумм за счёт учреждения; взыскание с виновных должностных лиц (в т.ч. дисциплинарное).
- Административная ответственность (штрафы) за нарушение бюджетного законодательства и правил расходования средств.
- В случае незаконного присвоения/растраты — материальная и уголовная ответственность (вплоть до уголовного преследования по соответствующим статьям УК РФ).
- При системных нарушениях — приостановка или прекращение предоставления дальнейшего финансирования.
Краткая рекомендация: вести строгую аналитическую привязку расходов к конкретной программе (субсчета по $86$, карточки проекта), хранить полный комплект первичных документов и сдавать внешние отчеты точно в форме и сроки, установленные договором и нормативными актами.