Кратко и по существу — ключевые различия в оценке запасов по РСБУ и МСФО и влияние на текущую ликвидность.
1) Базовая модель оценки
- МСФО (IAS 2): запасы оцениваются по наименьшей из двух величин — себестоимости и чистой цене реализации (net realizable value, NRV). Формально: $\text{carrying amount}=\min (\text{cost},\text{NRV})$. LIFO запрещён; допустимы FIFO, средневзвешенная и индивидуальная оценка. Для биологических активов/сельхозпродукции применима справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (IAS 41).
- РСБУ (ПБУ 5/01 и др.): тоже принцип «себестоимость или чистая цена реализации», но практики и детали расчёта могут отличаться (методы учёта себестоимости — фактическая, нормативная, средняя и т.п.). В общем случае использование справедливой стоимости для обычных запасов не типично (исключения — специфические отрасли).
2) Себестоимость: что включать
- МСФО: в себестоимость включаются покупная стоимость, затраты на доведение до текущего состояния и места, обоснованные производственные накладные; заёмные расходы капитализируются для «квалифицирующих» запасов (IAS 23).
- РСБУ: включение накладных и учет процентов — более регламентирован и может отличаться по признанию/распределению затрат; практика капитализации процентов — менее распространена/ограничена.
3) Чистая цена реализации (NRV) и списания
- МСФО: списание до NRV при снижении; обратное восстановление допускается, но не выше первоначального уровня (подразумевался ранее стоимость); требуются раскрытия о суммах списаний и восстановлений.
- РСБУ: списание до чистой цены реализации также применяется; правила восстановления могут отличаться по порядку и документальному оформлению (в отдельных случаях восстановление не разрешается или допускается с ограничениями).
4) Справедливая стоимость
- МСФО: для обычных товарно-материальных запасов справедливая стоимость не используется как основная оценка; исключения — биологические активы/сельхозпродукция (fair value less costs to sell).
- РСБУ: общая оценка по справедливой стоимости для запасов — не типична; возможны отраслевые/специальные случаи, но не общепринятая практика.
5) Раскрытие и последовательность учёта
- МСФО требует более подробных раскрытий: методы оценки, суммы списаний и восстановлений, составляющие себестоимости и т.д.
- РСБУ раскрытия, как правило, менее детализированы.
6) Влияние на показатель текущей ликвидности
- Текущий коэффициент: $\text{CR}=\frac{\text{Current assets}}{\text{Current liabilities}}$.
- Поскольку запасы входят в текущие активы, различия в оценке влияют прямо: при прочих равных, более консервативная оценка (более частые или большие списания до NRV, отказ от капитализации затрат) уменьшит запасы и снизит $\text{CR}$. Обратно, восстановление стоимости по МСФО (если факторы улучшились) увеличит запасы и повысит $\text{CR}$.
- Математически, при предположении неизменных прочих текущих активов ${\text{CA}}_{other}$ и текущих обязательств $\text{CL}$:
${\text{CR}}_{RAS}=\frac{{\text{CA}}_{other}+I_{RAS}}{\text{CL}},{\text{CR}}_{IFRS}=\frac{{\text{CA}}_{other}+I_{IFRS}}{\text{CL}}$.
Разница: $\Delta \text{CR}=\frac{I_{IFRS}-I_{RAS}}{\text{CL}}$.
- Практический эффект: если МСФО допускает восстановление списаний или капитализацию дополнительных затрат (увеличивая $I_{IFRS}$), текущая ликвидность в отчёте по МСФО будет выше, чем по РСБУ; наоборот, более консервативный подход снизит коэффициент.
Вывод: основные различия — в деталях включения затрат в себестоимость, в допуске применения справедливой стоимости для отдельных категорий, в правилах списания/восстановления до NRV и в объёмах раскрытий. Эти различия прямо влияют на величину запасов и, следовательно, на текущий коэффициент через приведённую выше формулу.