Варианты проводок и налоговые последствия (кратко).
1) Прямое списание как безнадёжного (без резервов)
- Бухгалтерия:
- Дт $91.2$ «Прочие расходы» Кт $62$ «Расчёты с покупателями и заказчиками» — $500000$.
- Налог на прибыль:
- Расход признан налогово-учётным при наличии подтверждающих документов об невозможности взыскания (например, вступившее в силу решение суда, увольнение/ликвидация/банкротство должника с завершением процедуры и включением требования в реестр, истечение срока исковой давности — $3$ года, акт об отсутствии имущества у должника и т.п.). Если таких документов нет — расход для целей налога на прибыль не признаётся (надо добавить к налоговой базе).
- НДС:
- Как правило при первоначальной отгрузке НДС уже отражён; само списание безнадёжной задолженности не создаёт дополнительного НДС. Особые корректировки возможны только при наличии оснований для сторнирования реализации (редко и по документам).
2) Списано за счёт резерва по сомнительным долгам (если ранее создавали резерв)
- Формирование резерва (раньше):
- Дт $91.2$ Кт $63$ — сумма резерва (при признании расхода).
- Списание задолженности:
- Дт $63$ «Резервы по сомнительным долгам» Кт $62$ — $500000$.
- Налог:
- Формирование резерва и его налоговое признание регулируется документально; при списании через резерв обычно налоговые последствия уже учтены при формировании резерва (см. требования по документам для признания расходов).
3) Частичное восстановление (получен платёж от должника) — поступило $200000$ - Бухгалтерия (при поступлении на расчётный счёт):
- Дт $51$ «Расчётный счёт» Кт $91.1$ «Прочие доходы» — $200000$.
- Если ранее списано через резерв и резерв погашён частично, вместо проводки по 91.1 может быть проводка Дт $63$ Кт $91.1$ или восстановление резерва — зависит от учёта; типичная простая схема как выше.
- Налог на прибыль:
- Полученная сумма признаётся внереализационным доходом и включается в налогооблагаемую прибыль в том налоговом периоде, когда получена (то есть увеличивает налоговую базу).
- Если ранее при списании расход признавался для налога на прибыль (т.е. был принят как налогово допустимый), то восстановленный доход корректирует налоговый результат — фактически доходом признаётся поступление.
- НДС:
- Дополнительного НДС при получении оплаты обычно не возникает (НДС был учтён при отгрузке). Если по документам было сторнировано реализацию и корректировался НДС — нужно учитывать те коррекции отдельно.
Короткие практические рекомендации
- При списании оформляйте полный комплект документов, подтверждающих невозможность взыскания (решение суда, сведения о банкротстве/ликвидации, исполнительные документы с пометкой об отсутствии средств, истечение срока исковой давности и т.п.) — это позволит учесть расход в налоговом учёте.
- При восстановлении — отражайте поступление как прочий доход и включайте в налоговую базу в момент получения.
Если нужно — могу дать проводки с учётом конкретных счетов вашей учетной политики (наличие резерва, способ отражения НДС, куда зачисляется платёж).