Кратко: сочетание жесткой национальной законодательной базы, усиленной налоговой администрации и международного сотрудничества — единственно эффективный путь противодействия агрессивному налоговому планированию.
Национальный уровень — правовые инструменты (кратко, как работают и плюсы/минусы)
- Правило трансфертного ценообразования: требовать рыночных (arm’s‑length) цен, документация, корректировки при проверках. Плюс — нейтрализует искусственные ценовые схемы; минус — сложность доказательств, ресурсоёмкость.
- Правила по контролируемым иностранным компаниям (CFC): облагают прибыль иностранных структур, контролируемых резидентом, у себя. Плюс — блокирует перенос прибыли; минус — требует чёткого определения контроля и исключений.
- Ограничение вычета процентов / тонкая капитализация: лимиты на вычета процентов либо формула на соотношение долга/капитала. Плюс — уменьшает чрезмерное долговое финансирование; минус — затрагивает легитимное финансирование.
- Анти‑гибридные нормы: нейтрализация разниц в квалификации выплат между юрисдикциями. Плюс — убирает "двойные вычеты" и двойное необложение; минус — требует согласованной формулировки.
- Общая антиманипуляционная норма (GAAR): шире чем специальные правила, позволяет оспаривать искусственные схемы. Плюс — гибкость; минус — неопределённость и риск судебных споров.
- Обязательное раскрытие спорных схем (mandatory disclosure/MDR) и публикация налоговых соглашений: повышает прозрачность и снижает применение агрессивных схем.
- Усиление санкций и криминализация серьезных уклонений: штрафы, ответственность контролирующих лиц — повышает устрашающий эффект.
- Регистры бенефициарных владельцев, обмен финансовой информацией и аналитика больших данных в налоговой службе — улучшают выявление схем.
Международный уровень — инструменты и координация
- Внедрение итогов проекта ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и переносом прибыли (BEPS) — как минимум ключевые меры по трансфертному ценообразованию, CbCR (country‑by‑country reporting), анти‑гибридам, MAP/MLI.
- Многосторонный инструмент (MLI) для внесения антиконтрафактных поправок в налоговые соглашения и включение теста основной цели (PPT) для предотвращения treaty shopping.
- Двухсторонние и многосторонние соглашения о совместных проверках и обмене информацией (EOI/automatic EOI, обмен налоговыми rulings) для оперативной реакции на схемы.
- Введение глобальной системы минимального налогообложения (план ОЭСР — Pillar Two) с минимальной эффективной налоговой ставкой $15\%$ для компаний МНК — снижает стимулы переносить прибыль в низконалоговые юрисдикции.
- Решения по цифровой экономике (Pillar One) — перераспределение налогооблагающих прав для крупных цифровых компаний.
- Координация санкций/ответных мер против юрисдикций‑уклонителей и усиление стандартов прозрачности (CRS и др.).
Практические рекомендации для государства (порядок действий)
- Провести аудит существующего законодательства и внедрить CFC, правила процентов, анти‑гибриды и GAAR в четкой формулировке.
- Внедрить и применять стандарт BEPS: CbCR, MLI/PPT, mandatory disclosure.
- Подписать/ратифицировать MLI и участвовать в автоматическом обмене информацией.
- Усилить кадровые и аналитические ресурсы налоговых органов, внедрить риск‑ориентированные проверки и IT‑аналитику.
- Согласовывать позиции в международных форумах (ОЭСР, региональные союзы) и применять многосторонние решения, чтобы избежать односторонних мер и рисков двойного налогообложения.
- Обеспечить юридическую устойчивость мер: детализированные правила, обоснованные критерии, механизмы разрешения споров (MAP), прозрачность для добросовестных инвесторов.
Ограничения и риски
- Жёсткие односторонние меры могут вызвать ответные действия и риск двойного налогообложения.
- Баланс между борьбой с уклонением и созданием инвестиционного климата — важен.
- Эффективность требует международной кооперации; изолированные шаги менее результативны.
Вывод: наиболее эффективная стратегия — сочетать чётко сформулированные национальные антиманипуляционные нормы и усиление администрирования с активным участием в международных механизмах (BEPS/MLI, автоматический обмен, Pillar One/Two).