Институциональное устройство налоговой системы включает: законодательство (налоговый кодекс), фискальные и администрирующие органы (налоговая служба), судебный/апелляционный механизм, информационные системы и отчётность, сервисы для налогоплательщиков, механизмы контроля и взыскания, прозрачность и отчётность власти. При проектировании этих элементов опираются на набор принципов справедливости и эффективности — ниже ключевые из них с краткими пояснениями.
Принципы справедливости
- Вертикальная справедливость (способность платить): лица с большим экономическим благосостоянием должны платить больше. Практически реализуется прогрессивной ставкой по доходам или ступенчатым налогом на богатство.
- Горизонтальная справедливость: равные по способности платить — равная налоговая нагрузка. Требует нейтральности по отношению к источникам дохода и унификации налоговой базы.
- Принцип выгод/бенефитов: налогоплательщики платят пропорционально выгодам от публичных благ (подходит для местных/потребительских сборов).
- Прозрачность и процедурная справедливость: понятные правила, равный доступ к правам и защите, возможность обжалования.
- Защита уязвимых групп: механизмы снижения налоговой нагрузки или трансферты для минимизации бедности.
Принципы экономической эффективности
- Минимизация излишней экономической нагрузки (deadweight loss): налоги должны минимально искажать поведение экономических агентов. Общая рекомендация — широкая база при низких ставках.
- Нейтральность/минимизация искажений: налогообложение не должно искусственно перераспределять ресурсы между секторами/фактором производства.
- Оптимальное налогообложение (рамки): для товарных налогов правило Рэмси — более высокие налоги на товары с низкой эластичностью спроса; в общем виде $t_i\propto \frac{1}{{\epsilon }_i}$, где ${\epsilon }_i$ — эластичность спроса на товар $i$.
- Маржинальная vs средняя ставка: для стимулов важна маржинальная ставка — $MTR=\frac{dT}{dY}$; средняя ставка $ATR=\frac{T}{Y}$. Слишком высокий $MTR$ искажает труд/инвестиции.
- Администрируемость и соблюдение: эффективная система должна быть выполнимой (низкие издержки администрирования и повешение собираемости).
- Стабильность и предсказуемость поступлений: важно для бюджетного планирования и долгосрочных решений частного сектора.
Практические выводы и компромиссы
- Широкая налоговая база + низкие ставки повышает эффективность и снижает уклонение.
- Прогрессивность должна сочетаться с минимизацией негативных стимулов — использование порогов, налоговых кредитов и трансфертов.
- Специфические налоги (экологические, акцизы) оправданы, если корректируют внешние эффекты; их уровни ориентируются на маргинальные внешние стоимости.
- Административные возможности определяют, какие инструменты реализуемы; простота повышает соблюдение и снижает издержки.
- Всегда нужен баланс между целями перераспределения, стимулирования роста и практической реализуемости.
Коротко о влиянии ставок на потери благосостояния: излишняя потеря благосостояния растёт быстрее ставок, упрощённо $DWL\propto t^2$ — поэтому повышение ставок без расширения базы дорого для экономики.
Итог: институционально налоговая система должна строиться на ясных законах, эффективной администрации, прозрачных процедурах; в основе налоговой политики — баланс вертикальной и горизонтальной справедливости с минимальными экономическими искажениям и высокой администрируемостью.