Коротко и по делу — как оценивать правомерность офшорных схем и какие последствия для государств.
1. Юридическая квалификация схемы
- Законность ≠ правомерность: формально законные структуры (регистрация юрлиц в юрисдикциях с низким налогом) могут считаться правомерными, но при отсутствии экономического содержания и наличии искусственных операций они подпадают под антиуклонительные нормы.
- Ключевые признаки злоупотребления: отсутствие реальной деятельности/персонала/рисков в офшоре; искусственное дробление дохода; отсутствие экономического обоснования (business purpose) кроме налоговой экономии.
2. Нормативная база международного налогообложения
- Принципы OECD/UN: трансфертная цена (arm’s length), ППТ (permanent establishment), борьба с практиками, создающими искусственную прибыльную базу.
- BEPS-пакет (OECD): антиабузные правила, обмен информацией, правила против гибридных схем, CFC-правила; актуально — Pillar Two (минимальный налог $15\%$ для многонационалок) и меры Pillar One.
- Двусторонние налоговые соглашения: положения о полезном владельце, правилa против treaty shopping (PPT), оговорки о злоупотреблении договором.
3. Правовые механизмы оспаривания
- Внутренние: GAAR (общие антиуклонительные нормы), CFC, правила о переоценке трансфертов, пересчет цен по трансфертному ценообразованию, отказ в признании расходов/вычетов, доначисление НДС/налога на прибыль, штрафы и пени.
- Международные: обмен информацией (EOI), налоговые споры по ДТА, инициирование совместных аудитов, корректировки методом устранения двойного налогообложения (MAP).
4. Последствия для государств
- Негативные: сокращение налоговых поступлений и бюджетов; искажение конкурентной среды (местные компании в неравных условиях); повышение дефицита, сокращение социальных и инфраструктурных расходов; стимулирование «гонки» за низкими ставками (race to the bottom); коррупционные и репутационные риски.
- Позитивные (в редких случаях): привлечение капитала/инвестиций в хедж‑режиме, создание рабочих мест в юрисдикциях‑офшорах (скорее для офшорных юрисдикций, а не стран источника дохода).
5. Ответные меры государств
- Ужесточение законодательства: внедрение/усиление CFC, GAAR, anti‑treaty‑shopping, anti‑hybrid правил; введение правил количественного экономического присутствия (substance requirements).
- Международные меры: участие в OECD BEPS, CRS (автоматический обмен информацией), поддержка Pillar Two.
- Административные: целевые аудиты, совместные проверки, публичные чёрные списки, взыскание штрафов, криминализация при фиктивности операций.
6. Практический алгоритм оценки схемы (коротко)
- Факты: картирование потоков денег, договоров, функций, рисков, активов, корпоративной структуры.
- Substance test: есть ли в офшоре персонал, решения, активы, риск и экономическая логика?
- Трансфертные цены: соответствуют ли рыночным?
- Treaty issues: кто — beneficial owner; есть ли признаки treaty shopping?
- Применимые анти‑уклонительные нормы (CFC, GAAR, PPT) и вероятный эффект корректировок.
- Оценка рисков: доначисления, пени, репутация, риск двойного налогообложения.
7. Вывод
- Использование офшоров само по себе не всегда незаконно, но при отсутствии экономического содержания и при наличии искусственных схем такие структуры подлежат оспариванию по международным и национальным правилам; для государств это ведёт к потере доходов и стимулирует международное сотрудничество (BEPS, CRS, Pillar Two) для ограничения подобных практик.