Кратко — ключевые различия МСФО (IFRS 16) и РСБУ (ПБУ 13/2000) по признанию и раскрытию арендных обязательств.
1) Нормативная отправная точка
- МСФО: IFRS 16 «Аренда» — основной стандарт для арендаторов и арендодателей.
- РСБУ: ПБУ 13/2000 «Учет аренды» (и связанные положения) — классификация на финансовую (капитальную) и операционную аренду остаётся базовой.
2) Классификация
- МСФО: для арендатора практически все договоры признаются на балансе (исключения — краткосрочные <= 12 мес. и низкой стоимости) — нет классического деления на операционные/финансовые для арендатора.
- РСБУ: сохраняется деление на финансовую (капитальную) и операционную аренду; при операционной аренде обязательства обычно остаются вне баланса арендатора.
3) Признание у арендатора (lessee)
- МСФО: при исходном признании арендуемый актив отражается как право пользования (ROU-asset) и одновременно признаётся арендное обязательство, равное приведённой стоимости будущих арендных платежей (дисконтирование).
Формула базовая: $\text{арендное обязательство}={\sum }_{t=1}^n\frac{P_t}{(1+r{)}^t}$.
Последующее: обязательство – по амортизированной стоимости (эфф. процент), актив – амортизация и тест на обесценение.
- РСБУ:
- При финансовой аренде: у арендатора признают актив и обязательство (как правило, по стоимости, близкой к первоначальной цене актива/приведённой стоимости платежей).
- При операционной аренде: арендатор равномерно признаёт арендные платежи как расходы периода; обязательство на балансе отсутствует.
4) Измерение и ставка дисконтирования
- МСФО: дисконтирование по ставке, явной в договоре или по предельной ставке заимствования арендатора; амортизация и процентный расход раздельно.
- РСБУ: при финансовой аренде также применяется дисконтирование, но критерии и ставка могут отличаться на практике; при операционной аренде дисконтирование как правило не применяется — расходы признаются по договорным суммам.
5) Влияние на баланс и отчет о финансовых результатах
- МСФО (для арендатора):
- Баланс: увеличивает активы (ROU) и обязательства (арендные обязательства) — многие ранее «внебалансовые» аренды попадают на баланс.
- ОФР: вместо единой арендной платы в составе операционных расходов — два элемента: процентный расход (в финансовых) и амортизация ROU (в операционных/прочих в зависимости от классификации); это обычно даёт более «фронт‑лодед» (снижение прибыли в ранние периоды) распределение расходов и повышение показателя EBITDA (амортизация и проценты ниже EBITDA).
- РСБУ:
- Баланс: при финансовой аренде похожий эффект (актив + обязательство); при операционной аренде — обязательства и активы у арендатора не появляются.
- ОФР: при операционной аренде весь платёж — расход периода (равномерно), влияет на операционную прибыль и EBITDA как раньше; при финансовой — проценты и амортизация отражаются отдельно (аналогично IFRS для finance lease).
6) Раскрытия
- МСФО: более строгие и детальные раскрытия: движение арендных обязательств (начало/конец), сроки и профиль погашения (мaturity analysis), сумма процентов, классификация расходов (короткосрочные, переменные), политика применённых исключений (краткосрочные, низкая стоимость), описания опционов продления/досрочного расторжения и доп. информации о влиянии на денежные потоки.
- РСБУ: требования к раскрытиям существенно менее детализированы: информация о суммах будущих минимальных платежей по аренде, о суммах признанных расходов; детализация и требования к таблицам движения обязательств уступают МСФО.
7) Для арендодателя
- Различия менее значительные: и МСФО, и РСБУ различают финансовую и операционную аренду; учет у арендодателя для финансовой аренды — как дебиторская задолженность/финансовый лизинг, для операционной — как актив, сдаваемый в аренду, с операционными доходами. Тем не менее МСФО имеет более подробные раскрытия и критерии оценки.
8) Практические последствия
- Компании, применяющие МСФО, обычно показывают больше активов и обязательств, выше EBITDA и иное распределение расходов по периодам по сравнению с РСБУ‑отчетностью при тех же договорах аренды. Это влияет на коэффициенты финансовой устойчивости, леверидж и показатели рентабельности.
Коротко: главное отличие — МСФО переводит большинство аренды на баланс арендатора (ROU + обязательство) с детальным раскрытием и дисконтированием, тогда как РСБУ сохраняет разделение на операционную (вне баланса у арендатора) и финансовую аренду с более простыми раскрытиями.