Ниже — компактный набор процедур подтверждения и тестов точности и полноты выручки по долгосрочным контрактам в ИT‑компании.
1) Проверка политики и учётной модели
- Проверить документированную политику признания выручки (IFRS 15 / ASC 606): критерии признания, метод измерения выполненных обязательств (поэтапно, по стоимости и т.п.).
- Сопоставить применяемый метод с характером контрактов (milestone vs cost‑to‑cost).
2) Тесты по точности признанной выручки (substantive tests)
- Пересчёт по выбранному методу:
- Для метода «затраты‑к‑затратам»:
проверить входные данные и пересчитать $\text{PercentComplete}=\frac{\text{CostsIncurred}}{\text{TotalEstimatedCosts}}$ и $\text{RevenueRecognized}=\text{TotalContractRevenue}\times \text{PercentComplete}$.
- Для метода по вехам: проверить документальные подтверждения каждой вехи и рассчитать $\text{PercentComplete}=\frac{\text{MilestonesAchieved}}{\text{TotalMilestones}}$.
- Сопоставить признанную выручку по журналам с расчётами, выставленными счетами и контрактной ценой, включая изменения (change orders).
- Проверить обоснованность оценок оставшихся затрат: сравнить прогнозы с историческими данными, запросить поддержку управления (обоснования).
- Проверить включение в стоимость трудозатрат: выборка по timesheets, ставка оплаты, распределение на проект.
- Сверка сумм признанной выручки с суммами, выставленными клиентам (billing) и поступлениями (cash) — выявить расхождения.
3) Тесты на полноту выручки
- Поиск неучтённых контрактов: сравнить CRM/систему продаж с ERP/учётом контрактов; выборочное сопоставление подписанных контрактов с регистрацией.
- Проверка корректного учёта изменений (side letters, addenda): убедиться, что все изменения учтены в цене и сроках.
- Проверка контрактов с отрицательной маржой/возвратами: оценить, не скрывают ли они корректировки выручки.
4) Cut‑off (периодизация)
- Проверка дат признания vs дат фактического выполнения/приёмки: подписанные акты приёмки, e-mail о принятии заказчиком, выставление счета.
- Выбрать транзакции на границе периода и проверить реальную стадию выполнения на дату отчётности.
5) Внешние подтверждения и документы
- Запросить прямые подтверждения у клиентов (positive confirmations) по:
- сумме контракта, состоянию выполнения, незавершённой выручке/невыставленным требованиям и оспариваемым суммам;
- датам приёмки, выполненным вехам, подписанным актам.
- Запросить копии подписанных контрактов, актов, change orders, технических спецификаций, планов работ, отчётов проектного менеджера.
6) Аналитические процедуры и индикаторы искажения
- Тренды выручки по контрактам/клиентам, маржинальность по проектам; аномалии (резкий рост маржи, «крупные» клиенты с высокой долей выручки).
- Показатель DSO: $\text{DSO}=\frac{\text{AccountsReceivable}}{\text{Revenue}}\times \text{days}$ — резкий рост DSO может указывать на фиктивную выручку.
- Сравнение фактических и ожидаемых маржин по типовым контрактам; проверка на «round‑number» и повторяющиеся суммы, дублирование счетов.
- Выявление необычных журналов: крупные ручные проводки в конец периода, корректировки выручки, частые отказы/возвраты после отчётной даты.
7) Тесты контроля и IT
- Оценить контролли над признанием выручки: подписи/утверждения, права доступа в ERP, автоматизация расчётов процентов выполнения.
- Тесты на отсутствие/наличие обходов системы (override), анализ логов, кто вносил изменения в расчёты.
8) Проверка оценки возмещаемости (collectibility) и резервов
- Оценить доказательства обеспечения оплаты по контрактам; проверить расчёт резервов по безнадёжным долгам и по контрактам с отрицательными ожиданиями рентабельности.
9) Последующие события и подтверждение исполнения
- Проверить поступления и документы после отчётной даты (оплаты, письма клиентов, исправленные акты) — подтверждение существования и корректности признанной выручки.
10) Документация и выборка
- Выбирать выборки по рисковым контрактам: крупные, новые клиенты, значительные изменения в цене/сроках, ручные корректировки.
- Документировать все перекрёстные проверки: расчёты, подтверждения, выводы по каждому значительному контракту.
Эти процедуры в комплексе позволяют выявить завышение выручки: неверные проценты завершённости, необоснованные оценки затрат, фиктивные подписанные акты, преждевременную рекогницию при отсутствии приёмки или доказательств выполнения.