Бухгалтерские проводки (счёта даны «общим» вариантом; в организации могут быть субсчёта 60.1/60.2 и т.д.):
1) Оплата 30% авансом (30% от общей суммы с НДС $5,000,000$):
Дт 60.2 «Авансы выданные» — Кт 51 «Расчётный счёт» $1,500,000$.
2) При получении оборудования и счёта от поставщика (выделенный НДС 20%):
- чистая стоимость оборудования (без НДС):
$$C_{net}=\frac{5,000,000}{1.2}=4,166,666.67$$ Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 60.1 «Расчёты с поставщиками» $4,166,666.67$.
- входной НДС:
$$\text{НДС}=5,000,000-4,166,666.67=833,333.33$$ Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям» — Кт 60.1 $833,333.33$.
3) Зачёт аванса против задолженности поставщику:
Дт 60.1 «Расчёты с поставщиками» — Кт 60.2 «Авансы выданные» $1,500,000$.
4) Оплата оставшейся суммы поставщику:
Дт 60.1 — Кт 51 $3,500,000$.
5) Монтажные расходы, перенесённые на объект (капитализируются):
Дт 08 — Кт 51 (или Кт 60 при счет-фактуре подрядчика) $200,000$.
(Если на монтаж выделен НДС — отдельно Дт 19 — Кт 60 на сумму НДС.)
6) Передача в эксплуатацию (оценка первоначальной стоимости ОС):
Сумма к капитализации (без НДС):
$$C=C_{net}+200,000=4,166,666.67+200,000=4,366,666.67$$ Дт 01 «Основные средства» — Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» $4,366,666.67$.
7) Принятие входного НДС к вычету (при условии возможности вычета в налоговом периоде):
Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» — Кт 19 $833,333.33$ (или зачёт в декларации; зависит от налоговой позиции).
Отражение в балансе:
- Оборудование показывается в разделе «Внеоборотные активы» по балансовой стоимости: первоначальная стоимость без НДС $C$ минус накопленная амортизация (счёт 01 — 02).
- Входной НДС (если ещё не принят к вычету) — в составе оборотных активов (счёт 19) до зачёта.
- Монтажные расходы включены в первоначальную стоимость и не выделяются отдельно в балансе после ввода в эксплуатацию.
Варианты начисления амортизации (основные положения):
- Начало начисления: с месяца ввода в эксплуатацию.
- База для амортизации: первоначальная стоимость без НДС $C=4,366,666.67$.
- Линейный метод (наиболее распространённый): годовая сумма амортизации
$$A=\frac{C}{n},$$ где $n$ — срок полезного использования (лет). Пример при $n=5$: $A=\frac{4,366,666.67}{5}=873,333.33$ в год.
- Нелинейные методы (уменьшаемого остатка, списания по производству и т.д.) — применяются при наличии учетной политики и если это допускается НП/налоговым учётом; метод должен быть закреплён в учетной политике и последовательно применяться.
- Отражение в учёте: периодовая проводка амортизации — Дт (счёт затрат: 20/25/26/44 и т.д.) — Кт 02 «Амортизация основных средств» на начисленную сумму.
Кратко о налоговом учёте: для целей налога на прибыль и амортизации основных средств могут применяться свои правила (группы ОС и установленные ставки). Выбор срока полезного использования и метода влияет на налоговую базу, поэтому сверяйтесь с налоговым законодательством и учетной политикой предприятия.