Кратко и по делу.
Бухгалтерский учёт
- При получении акта/предписания (начисление штрафа):
- Дт 91.2 «Прочие расходы» — Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»: $250000$.
- При оплате штрафа:
- Дт 68 — Кт 51 (или касса 50): $250000$.
Отражается в отчёте о финансовых результатах в составе прочих расходов (снижение бухгалтерской прибыли).
Налоговый учёт (налог на прибыль)
- Штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет, не признаются в налоговом учёте как расходы (п. 2 ст. 270 НК РФ) — то есть сумма штрафа добавляется обратно к налоговой базе.
- Корректировка налоговой базы: прибавить $250000$ к налогооблагаемой прибыли.
- Увеличение текущего налога на прибыль: $250000\times t$, где $t$ — ставка налога (пример при $t=20\%:250000\times 0.20=50000$).
Воздействие на финансовый результат
- Бухгалтерская (финансовая) прибыль уменьшается на $250000$ (увеличение прочих расходов).
- Налоговая прибыль увеличивается на $250000$, следовательно возрастёт текущий налог на прибыль на $250000\times t$.
- Поскольку штрафы являются постоянной недопустимой расходной статьёй для целей налогообложения, разница является постоянной — отложенный налог не признаётся по этой сумме.
Рекомендации по раскрытию
- Отразить в примечаниях к отчетности или в налоговых разницах: сумма штрафа, влияние на налоговую базу и на текущее налоговое обязательство.