Кратко — сначала определить, является ли ошибка прошлой отчётности (исправляется ретроспективно) или допущена в текущем отчётном периоде. Обозначим величину переоценки как $X$ (величина завышения запасов) — при завышении на $8\%$ от учтённой суммы запасов $I$:
$$X=I\times \mathrm{0.08.}$$ Пусть ставка налога на прибыль = $t$.
1) Если ошибка относилась к предыдущим периодам (ретроспективная корректировка, IAS 8/аналог местного ПБУ):
- Корректирующая проводка на дату открытия самой ранней представленной сравнительной отчётности:
- Дебет: Нераспределённая прибыль (открывающий сальдо) — сумма после налога: $X(1-t)$.
- Дебет: Отложенный налоговый актив — сумма: $Xt$.
- Кредит: Запасы — сумма: $X$.
(Итого дебет $X(1-t)+Xt=X$ = кредит $X$.)
- Если налоговые обязательства/платежи в прошлом изменились фактически — скорректировать текущие налоговые расчёты/налоговые задолженности.
- Раскрытия (обязательно): характер ошибки, причина (ошибка пересчёта валюты), суммы исправлений для каждой статьи отчёта о финансовом положении и отчёта о прибылях и убытках за каждый представленный период, перенос на открывающее сальдо нераспределённой прибыли, эффект на показатель прибыли на акцию (если применимо) и указание, что сравнительные данные пересоставлены.
2) Если ошибка допущена в текущем отчётном периоде и не требует ретроспективной корректировки (несущественно или обнаружено до подписания отчёта):
- Проводка в текущем периоде:
- Дебет: Себестоимость/убыток от переоценки запасов (P&L) — сумма: $X$.
- Кредит: Запасы — сумма: $X$.
- Налоговый эффект: скорректировать текущую налоговую расходную статью или отложенные налоги; налоговый эффект = $X\times t$.
- Раскрытия: описание ошибки, сумма корректировки в текущем периоде и влияние на налог, если ошибка существенна; если несущественна — краткая пометка в примечаниях.
3) Дополнительные моменты:
- Если практическим путём невозможно определить точную сумму для каждого периода — раскрыть это и объяснить, как произведён расчёт.
- Учесть влияние на показатели управления запасами, кредиторов/поставщиков, показатели рентабельности и отчёт о движении денежных средств при необходимости.
- Подготовить пересоставленные сравнительные отчёты и пояснительную записку с вычислениями.
Пример числовой формулы для налоговой корректировки:
- налоговый эффект = $X\times t$,
- корректировка на счёт нераспределённой прибыли = $X(1-t)$.
Это — общий алгоритм; для окончательных проводок и раскрытий проверьте требования местных стандартов бухучёта и налогового законодательства.