Краткий порядок консолидации и типовые проводки (материнская владеет $75\%$, неконтролирующая доля $25\%$).
Последовательность действий
1) Выявить приобретателя и дату приобретения, привести отчёты всех компаний к одной дате и стандартам МСФО.
2) Оценить идентифицируемые чистые активы дочерней компании по справедливой стоимости и выбрать метод учёта NCI: полная оценка (NCI по F V — «full goodwill») или пропорциональная (NCI = $25\%$ от FV чистых активов).
3) Сделать зачёт инвестиций материнской против собственного капитала дочерней на дату приобретения (elimination at acquisition) и признать гудвилл / «bargain purchase».
4) Каждая отчётная дата: устранить внутригрупповые сальдо и операции (взаимные дебиторки/кредиторки, продажи/покупки, дивиденды, проценты и т.д.), скорректировать нереализованную прибыль и отложенные налоги, распределить прибыль дочерней между владельцами и NCI.
5) Представить сводный отчёт, где собственный капитал группы = капитал материнской + NCI.
Основные типовые проводки (в рабочем консолидированном журнале). Для краткости приведены обобщённые проводки, суммы — в положении бухгалтерских счетов.
A. Проводка на дату приобретения — устранение инвестиции, признание NCI и гудвилла
Обобщённая форма (NCI по F V — «full goodwill»):
Дебет: Уставный капитал дочерней, Нераспределённая прибыль и резервы дочерней (на величины в её учёте на дату приобретения)
Дебет: Корректировки до справедливой стоимости (к активам / пассивам дочерней)
Дебет: Гудвилл (балансировочная сумма)
Кредит: Инвестиция материнской (себестоимость)
Кредит: NCI (оценённая по справедливой стоимости)
Формулы:
- NCI (full) = сумма, выбранная по F V (в денежном выражении)
- NCI (proportionate) = $25\%\times \text{FV(идентиф. чистых активов)}$
- Goodwill (full) = $\text{Consideration}+{\text{NCI}}_{FV}-\text{FV(идентиф. чистых активов)}$
- Goodwill (partial) = $\text{Consideration}-75\%\times \text{FV(идентиф. чистых активов)}$
B. Ежегодно / на отчётную дату — устранение внутригрупповых сальдо
1) Устранение взаимных дебиторок/кредиторок:
Дебет: Кредиторская задолженность внутригруппы
Кредит: Дебиторская задолженность внутригруппы
2) Устранение внутренних займов и начисленных процентов:
Дебет: Процентные расходы (заёмщик внутригруппы)
Кредит: Процентные доходы (кредитор внутригруппы)
и затем устранение основного долга как в пункте 1.
C. Устранение внутригрупповых продаж и связанных нереализованных прибылей
1) Устранение оборотов (полная выручка/закупки):
Дебет: Выручка (продавец внутри группы)
Кредит: Себестоимость/Закупки (покупатель внутри группы)
2) Если товары, переданные внутри группы, остались на складе покупателя (нереализованная прибыль):
Дебет: Себестоимость продаж (или соответствующий счет расходов) — на сумму нереализованной прибыли
Кредит: Запасы — уменьшение запасов на ту же сумму
Где нереализованная прибыль = внутренняя маржа на остаток запасов.
Не забыть скорректировать отложенный налог:
Дебет/кредит: Отложенный налог (на соответствующую сумму)
Кредит/дебет: Налоговые расходы (в зависимости от направления корректировки).
D. Устранение внутригрупповых дивидендов
При объявлении/выплате дивидендов дочерней:
- В учёте дочерней: Дебет: Нераспределённая прибыль Кредит: Кредитор дивиденды (в т.ч. части на материнскую и на NCI)
- В учёте материнской: Дебет: Денежные средства / Дебиторка Кредит: Доход от дивидендов
Консолидирующая проводка для устранения:
Дебет: Доходы от дивидендов (материнская)
Кредит: Дивидендная задолженность (дочерняя) / либо Дебет: Дивидендная задолженность (дочерняя) Кредит: Денежные средства — в зависимости от стадии (объявлено/уплачено).
Также уменьшение NCI на часть дивидендов, принадлежащую неконтролирующим владельцам:
Дебет: NCI
Кредит: Денежные средства / Нераспределённая прибыль (в зависимости от движения).
E. Распределение прибыли дочерней между владельцами (проводка отражения доли NCI в прибыли)
Чтобы выделить долю NCI в прибыли за период:
Дебет: Прибыль/убыток дочерней (в консолидации) (или Сальдо Нераспр. прибыли) — на долю, приходящуюся на группу
Кредит: NCI — на часть прибыли, приходящуюся на NCI
Практически: изменение NCI = ${\text{Прибыль}}_{subsidiaryзапериод}\times 25\%$ (снижается при убытке или при выплаченных дивидендах: вычитать дивиденды NCI).
Иначе формула изменения NCI в собственном капитале группы:
${\text{NCI}}_{closing}={\text{NCI}}_{opening}+\text{NCI share of profit (loss)}-\text{NCI share of dividends}$.
Дополнительно: амортизация/износ на корректировки до FV
Если на дату приобретения активы дочерней были скорректированы до FV (например, основное средство), нужно начислять дополнительную амортизацию и уменьшать прибыль за период:
Дебет: Доп. амортизационные расходы (в отчёте дочерней/консолидированном)
Кредит: Накопленная амортизация / стоимость актива
Эта дополнительная амортизация должна быть распределена между группой и NCI (NCI учитывает свою долю).
Контрольный список проводок при подготовке консолидированного баланса/ОП:
- Elimination at acquisition: инвестиция против собственного капитала дочерней + NCI + гудвилл.
- Ежемесяч/ежеквартально/на дату: устранение внутригрупповых сальдо и операций.
- Устранение нереализованной прибыли + корректировка отложенного налога.
- Учет амортизации на FV-аджастментах.
- Распределение прибыли и корректировка NCI.
- Презентация результатов: прибыль группы = прибыль материнской + 75% прибыли дочерней; прибыль, приходящаяся на NCI = 25% прибыли дочерней (с учётом корректировок).
Если нужны конкретные примерные проводки с числовыми суммами (пример расчёта гудвилла и конкретные бухгалтерские проводки) — укажите входные данные (стоимость приобретения, FV чистых активов дочерней, выбранный метод NCI).