Коротко и по делу — в первую очередь определите классификацию животных в учёте (биологические активы/запасы для продажи или сельскохозяйственные животные — основное средство/биологический актив для производства). От этого зависят проводки и порядок налогообложения.
1) Налоговые последствия (общая схема)
- Расходы по списанию признаются в целях налога на прибыль при наличии документального подтверждения причины списания (акт комиссии, ветеринарное заключение, акт списания, опись, протокол и т.д.) и если списание не связано с умышленными действиями собственника.
- Если получено страховое возмещение — оно уменьшает налоговый убыток (или учитывается как внереализационный доход).
- НДС: само по себе гибель животных НДС не порождает; если реализованы туши/остатки — при реализации начисляется НДС в общеустановленном порядке; корректировка ранее принятого входного НДС возможна по правилам НК РФ (надо сверять с документами и учитывать учетную политику).
2) Как рассчитать убыток
- Балансовая (остаточная) стоимость одного животного:
$$\text{Баланс. стоим-ть}=\text{Первонач. стоимость}-\text{Накопл. амортизация}$$ - Общий убыток, подлежащий признанию:
$$\text{Убыток}=\sum \text{Баланс. стоим-ть списанных животных}-\text{Страховые возмещения}-\text{Выручка от реализации остатков}$$ (если есть выручка от реализации туш/остатков — сначала учитываете её как прочий доход или выручку, затем вычитаете из убытка).
3) Предложенные типовые проводки (примерные, уточняйте номера счетов по вашей учетной политике)
A) Если животные числятся как запасы (материалы/товары):
- Списание запасов при гибели:
Debit 94 (или 91.2) — «Недостачи и потери от порчи/прочие расходы»
Credit 10 (или 41/43) — списываемый запас
B) Если животные учтены как основные средства/биологические активы (некороткосрочные):
- Снятие накопленной амортизации:
Debit 02 — амортизация
Credit 01 — начальная стоимость (или другой субсчет)
- Списание остаточной стоимости в расходы (убыток):
Debit 91.2 (или 94) — прочие расходы (убытки)
Credit 01 — остаточная стоимость
(можно выполнить двумя проводками одновременно: Debit 02 и 91.2 / Credit 01)
C) Если получено страховое возмещение:
- Признание требования/получение:
Debit 76 (или 62) — дебиторы (возмещение)
Credit 91.1 — прочие доходы
— при поступлении денег: Debit 51 / Credit 76
Или при фактическом получении: Debit 51 / Credit 91.1
D) Если проданы остатки (туши, шкуры и т.п.):
- Реализация:
Debit 62 / Credit 90 — выручка от реализации
Debit 90/2 (себестоимость) / Credit 10 (или 43) — списана себестоимость
— + начисление НДС по реализации, если облагается: Credit 68.2 (НДС).
4) Обязательные документы и проверки
- Акт комиссии о гибели/списании
- Ветеринарное заключение (причина болезни)
- Акт списания (с описью)
- Фотоматериалы, протокол инвентаризации, журнал учета списаний
- Документы по страхованию (если есть)
Без полного комплекта документов налоговые органы могут не признать расход.
5) Практические рекомендации
- Согласуйте проводки с учетной политикой (использование счета 94 или 91.2 зависит от практики).
- Сохраняйте все ветеринарные и комиссионные акты.
- Если сумма значительная — подготовьте пояснения и расчет убытка для налоговой проверки.
- При сомнениях — проконсультируйтесь с налоговым консультантом/аудитором с документами по конкретному случаю.
Если нужно, пришлите классификацию животных по учёту (какой счёт у вас используется: 10/41/01 и т.п.), приведу точные проводки под вашу схему.