Коротко, по шагам, с формулами и проводками.
Определение убытка
- Рассчитать ожидаемую общую себестоимость выполнения контракта $C_{exp}$ и общую выручку по контракту $R$.
- Ожидаемый убыток (если положителен): $$L=C_{exp}-R$$
Если $L>0$ — убыток признаётся немедленно; если $\le 0$ — резерв не образуется.
МСФО (IFRS)
- Правила: применяются IFRS 15 (учёт выручки по контрактам) и положения об обременительных договорах (IAS 37 / концептуально IFRS 15 требует признать убыток, когда затраты на выполнение превышают вознаграждение). Убыток признаётся немедленно при его выявлении.
- Учёт:
- Выручка по мере выполнения: дебет (контрактный актив/дебиторка), кредит выручка (по методу признания во времени: input/output).
- Себестоимость — в P&L по мере возникновения (затраты на выполнение).
- Признание убытка (резерва / убытка по обременительному контракту): дебет расходов (P&L), кредит обязательства (provision).
- Пример проводок (упрощённо):
- При признании убытка $L$: Дт Расходы (P&L) / Кт Provision (liability) — сумма $L$.
- Когда фактические затраты, покрываемые резервом, наступают: Дт Provision / Кт Кредиторская задолженность/Денежные средства — по факту выплаты.
- Раскрытие: описание оценочных допущений, сумма резервов, влияние на будущее движение денежных средств.
РСБУ (российский учет)
- Принцип: ожидаемый убыток по договору признаётся в отчетном периоде, в котором он выявлен; для резерва используется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» (или иные применяемые фирмы практики), расходы отражаются в текущем периоде (обычно 91 «Прочие расходы» или формирования затрат на 20/23/26 в зависимости от практики).
- Основной расчёт тот же: $$L=C_{exp}-R$$, если $L>0$ — формируется резерв/признан убыток.
- Характерные проводки (типовая схема):
1) Накопление текущих затрат в процессе: Дт 20/23/25 … / Кт 10, 70, 60, 69, 02 — по факту (материалы, з/п, подрядчики, амортизация).
2) Признание ожидаемого убытка (резерва): Дт 91.2 «Прочие расходы» / Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» — сумма $L$.
3) По факту наступления расходов, покрываемых резервом: Дт 96 / Кт 60 (или Кт 10, 70 и т.д.) — списание резерва под реальные платежи.
4) При закрытии объекта: списание накопленных затрат в себестоимость продаж: Дт 90/2 «С/с продаж» / Кт 20 — сумма фактических затрат $C_{fact}$.
5) Корректировка резерва при закрытии:
- Если резерв полностью использован — ничего дополнительно.
- Если резерв больше фактического убытка — возврат из резерва в доходы: Дт 96 / Кт 91 — на сумму излишка.
- Если резерв был меньше реального убытка — доначислить: Дт 91 / Кт 96 (или прямо Дт 91 / Кт 60 если сразу известна задолженность).
- Итоговая логика: суммарные расходы по договору в отчете должны равняться фактической себестоимости; если убыток признан ранее через 91/96 — при списании затрат резерв корректируется, чтобы не было двойного списания.
Проведённые на закрытии типовые проводки (примерная последовательность)
1) Списание накопленных затрат в себестоимость: Дт 90/2 / Кт 20 — $C_{fact}$.
2) Признание выручки по договору: Дт 62 (или 76) / Кт 90/1 — $R$ (в зависимости от факта выставления счета/получения денег).
3) Если ранее был создан резерв $L$: списать резерв в счёт уменьшения расходов по продажам: Дт 96 / Кт 90/2 — $L$ (чтобы итоговые расходы по продажам уменьшились; ранее расходы уже отражены в 91).
4) Если резерв превышает фактический убыток — вернуть разницу в прочие доходы: Дт 96 / Кт 91 — излишек. Если резерва не хватило — доначислить: Дт 91 / Кт 96 (или/и Кт 60 при наличии обязательств).
5) Закрытие финансового результата: Дт 90/9 / Кт 99 (перенос в финрезультат) и т. п. по принятой учетной политике.
Налоговые и раскрывающие моменты
- Налог на прибыль: необходимость согласовать признание затрат/резервов с налоговыми правилами (в РФ резервы часто не признаются в целях налога на прибыль — возможны временные разницы). Проверить налоговый учёт и сформировать корректировки.
- Раскрытия: в финансовой отчетности указать сумму убытка, методику расчёта, существенные допущения, влияние на денежные потоки.
Коротко о практике
- Под IFRS — признание убытка как provision/onerous contract согласно IAS 37/IFRS 15 (расход в P&L и обязательство). Операции похожи, но счета — по международным счетам.
- По РСБУ — типично через Дт 91 / Кт 96, далее корректировки при фактических расходах и закрытии проекта; стандартные счета: 10, 20, 60, 70, 90, 91, 96, 62.
Если нужно — могу привести конкретный пример с числами и пошаговыми проводками для вашей ситуации (укажите $C_{exp}$, $R$, уже учтённые затраты и какие резервы созданы).