Кратко и по пунктам.
1) Основные риски, которые проверяет аудитор
- существование и наличие: фиктивные или отсутствующие ОС; риски краж/неучёта; двойной учёт; скрытые объекты;
- права и обременения: отсутствие прав собственности, аресты, залоги, лизинг/консигнация;
- полнота: неучтённые поступления или выбытия (завышение/занижение остатков);
- оценка и амортизация: неверные первоначальная стоимость, срок службы, ликвидационная стоимость, метод амортизации;
- обесценение и переоценка: непризнание признаков снижения стоимости или ошибки в переоценке;
- классификация и раскрытие: неверные счета, классификация, раскрытие в примечаниях;
- отнесение затрат: капитализация затрат, которые должны быть списаны; обратное — относить капитализированные затраты на расходы;
- налоговые и регуляторные риски: последствия для налога на прибыль, НДС, таможни;
- корректность документации и соблюдение учетной политики.
2) Какие документы запрашивает аудитор
- реестр (инвентарная книга) основных средств;
- бухгалтерские проводки и субконто по счетам ОС и начислениям амортизации;
- первичные документы на поступление: счета-фактуры, накладные, договоры поставки, акты приёмки-передачи, спецификации;
- договоры купли-продажи, аренды, лизинга, концессии, ипотечные/залоговые соглашения;
- акты ввода в эксплуатацию, паспорта основных средств, технич. документы, кадастровые выписки;
- документы по выбытиям: приказы, акты списания/реализации, оценочные акты;
- расчёты амортизации (таблицы, электронные расчёты), политика амортизации;
- документы о переоценке/оценке справедливой стоимости, экспертизы и отчёты оценщиков;
- записи инвентаризаций, акты инвентаризационной комиссии;
- журналы ремонтов, обслуживания и капитальных вложений; сметы капитальных вложений;
- страховые полисы, претензии, судебная переписка по спорам об имуществе;
- налоговые декларации и расчёты, связанные с ОС;
- отчёты предыдущего аудита и корректировки.
3) Процедура аудита (порядок действий)
- планирование и оценка риска; определение существенности (пример: $\text{Материальность}=\alpha \times \text{базовый показатель}$, где $\alpha$ — процент от выручки/активов/прибыли);
- тесты контроля (если планируется полагаться на внутренний контроль): процедуры при приёме, учёте движений, инвентаризациях;
- аналитические процедуры: соотношения оборотов/остатков, динамика основных средств, коэффициенты амортизации;
- выборка и верификация: отбор объектов для внешней проверки (с учётом риска и существенности);
- физическая проверка (осмотр, инвентаризация): сверка выбранных объектов с реестром и документами;
- верификация прав: проверка договоров, правоустанавливающих документов, выписок;
- проверка оценок: перекалькуляция амортизации (например, линейный метод: $\text{Амортизация(год)}=\frac{\text{Первоначальная стоимость}-\text{Ликвидационная стоимость}}{\text{Срок полезного использования}}$), проверка методов уменьшенного остатка: $\text{Амортизация}=\text{Балансовая стоимость}\times \text{Норма}$;
- проверка корректности капитализации затрат и классификации капитальных ремонтов vs. текущего ремонта;
- тесты на выбытия и переоценки: подтверждение реализации/списания, проверка расчётов переоценки;
- оценка обесценения: проверка признаков, тестирование моделей и допущений (прогнозы денежных потоков, ставки дисконтирования);
- подтверждения третьих лиц (при необходимости): арендаторы, банки, покупатели/поставщики;
- проверка раскрытий в финансовой отчётности (сверка с МСФО/РСБУ/местными правилами);
- документирование выводов и корректировок, обсуждение с руководством и получение письменных пояснений.
4) Как формулирует вывод по имуществу (шаблоны и содержание)
- цель вывода: оценить, достоверно ли основные средства представлены в бухгалтерской отчётности по состоянию на дату отчётности по признакам: существование, права, полнота, оценка и раскрытия.
- краткая структура формулировки вывода: предмет проверки → выполненные существенные процедуры → полученные результаты → заключение о достоверности.
Примеры формулировок (коротко):
- Невыразительное (без замечаний): «По результатам проведённых процедур нами установлено, что основные средства по состоянию на $$дата$$ достоверно отражены в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в части существования, прав, оценки, полноты и раскрытия, и значительных нарушений, влияющих на отчётность, не выявлено.»
- С оговоркой (квалифицированное): «За исключением возможного влияния на представление информации о $$описаниепроблемы:ошибочнаяоценка/неучтённыевыбытия/невернаяклассификация$$, по нашему мнению, основные средства в целом отражены достоверно.»
- Отрицательное (отказное/отрицательное заключение): «Вследствие выявленных существенных и распространённых ошибок в учёте и оценке основных средств (описание), по нашему мнению, финансовая отчётность в части основных средств не даёт достоверного и объективного представления.»
- Отказ от заключения (если недостаточно доказательств): «Ввиду ограничений объёма процедур (описание), мы не в состоянии получить достаточные аудиторские доказательства для выражения мнения о достоверности основных средств.»
5) Примечания по практической важности
- формулировка должна быть конкретной: указывать природу и, по возможности, количественную оценку влияния (материальность);
- при квалификации обязательно описать суть и оценку последствий для отчётности;
- при сомнениях по правам на землю/строения привлекать юриста/нотариуса; при спорных оценках — независимого оценщика.
Если нужно, могу дать готовые шаблоны выводов на конкретном языке отчётности (МСФО/РСБУ) или образец списка контролируемых пунктов для чек-листа.