Коротко — порядок и примеры проводок.
Исходные допущения (для численных примеров): годовая арендная плата $1200000$ руб., срок аренды $n=5$ лет, дисконтная ставка $r=8\%$ (если ставка не задана, IFRS 16 — ставка, явно предусмотренная договором или предельная ставка заимствования).
1) МСФО 16 (арендатор)
- На дату начала признаётся правомочие на пользование (ROU‑актив) и обязательство по аренде, измеряемые как приведённая стоимость минимальных арендных платежей:
$$\text{PV}=1200000\times \frac{1-(1+r{)}^{-n}}{r}$$ подставляем:
$$\text{PV}=1200000\times \frac{1-(1+0.08{)}^{-5}}{0.08}\approx 4791252\text{руб.}$$
- Первичная проводка на дату начала:
Dr Право пользования (ROU‑актив) $4791252$
Cr Обязательство по аренде $4791252$
- Последующий учёт (при прямолинейной амортизации, платежи ежегодно в конце года):
- Амортизация ROU‑актива: ежегодно
$$\text{Амортизация}=\frac{4791252}{5}\approx 958250\text{руб.}$$ проводка ежегодно: Dr Расходы на амортизацию $958250$ / Cr Накопленная амортизация ROU $958250$.
- Процент по обязательству: каждый год процент = остаток обязательства × $r$. В первый год:
$${\text{Процент}}_1=4791252\times 0.08\approx 383300\text{руб.}$$ при платеже $1200000$: погашение основной суммы = $1200000-383300\approx 816700$.
проводка при платеже: Dr Процентные расходы $383300$, Dr Обязательство по аренде $816700$ / Cr Денежные средства $1200000$.
- Итог: на балансе — ROU‑актив и финансовое обязательство; в отчёте о прибыли — амортизация + процентные расходы (вместо единого операционного расхода).
2) РСБУ (ПБУ — учёт аренды: отличие операционной и финансовой аренды)
- Если договор квалифицируется как операционная аренда (чаще для аренд складов): арендатор не признаёт актив и обязательство; арендные платежи признаются расходом по мере возникновения/оплат:
ежегодно: Dr Прочие расходы (аренда) $1200000$ / Cr Денежные средства (или КР) $1200000$.
- Если договор квалифицируется как финансовая аренда (редко для простых аренд, если переходят риски/выгоды или существует опция выкупа и т.п.): по ПБУ арендатор признаёт арендованный объект и долговое обязательство в сумме дисконтированных минимальных платежей (аналогично IFRS), далее начисляет амортизацию и проценты. Пример расчёта PV тот же:
первично: Dr Основные средства (арендованный объект) $4791252$ / Cr Расчёты по финансовой аренде $4791252$.
амортизация и процентный расход — аналогично IFRS, но правила амортизации/периода могут зависеть от условий (амортизация по тарифам ПБУ; период — срок аренды или срок службы при переходе права собственности).
Ключевые отличия МСФО16 vs РСБУ
- МСФО16: почти все договоры аренды у арендатора на балансе как ROU‑актив и обязательство; расходы разделены на амортизацию и процент. (Используется ставка, явная или предельная ставка заимствования.)
- РСБУ: если это операционная аренда — расходы признаются по мере выплаты (вне баланса); только при финансовой аренде признаётся актив и долг. Правила классификации и амортизации отличаются по деталям.
Если нужно — могу привести полные годовые амортизационные и процентные графики для всех 5 лет.