При разнице в товарных остатках на $450,000$ руб. аудитор должен выполнить следующие процедуры и запросить соответствующие доказательства.
Процедуры:
- Повторный физический пересчёт проблемных позиций (реконкаут) с наблюдением за процессом и фиксацией расхождений.
- Сопоставление результатов физического учёта с учетными записями (картотека, ERP, журнал складских операций) — трассировка «документ → фактическое наличие» и «фактическое наличие → документ».
- Проверка корректности отражения приходов/расходов в периоде (cut-off): сверка приходных и расходных накладных, актов приёма-передачи и ТТН около даты инвентаризации.
- Аналитические процедуры: сопоставление средних цен, валовой маржи, оборотов запасов и динамики остатков по номенклатуре для выявления аномалий.
- Проверка операций перемещения между складами и консигнации (наличие внутренних перемещений, оформленных документов).
- Проверка инвентарных списков, актов уценки/списания, актов обнаруженных излишков/недостач и соответствующих приказов/утверждений.
- Инвентаризация документов о приёме/отгрузке у контрагентов и перевозчиков (товары в пути).
- Проверка записей систем учёта (журналы операций, логи пользователей), прав доступа, раздельности функций на складе — тестирование внутреннего контроля.
- Полевое обследование склада: осмотр состояния, маркировки, сроков годности, условий хранения — поиск порчи/устаревших запасов.
- Опрашивание ответственных сотрудников, инвентаризационной комиссии, службы логистики о причинах расхождения.
- При подозрении на хищение — проверка CCTV, пропускного режима, инвентарных карт и привлечение руководства/внешних расследований; при необходимости — запрос письменных объяснений и проведение дополнительной проверки.
- Проверка последующих событий: отгрузки или поступления после даты баланса, которые могут обосновать расхождение.
- Пересчёт корректировок (например, проводок на списание/уценку) и проверка их надлежащего утверждения и документального сопровождения.
- Оценка влияния расхождения на финансовую отчётность и принятие решения о необходимости корректуры или раскрытия в примечаниях; при отсутствии удовлетворительных объяснений — рассмотрение вопроса об искажении и влиянии на аудиторское заключение.
Необходимые доказательства:
- Протоколы и листы инвентаризации с подписями ответственных и датами (оригиналы и копии).
- Приходно-расходные документы (накладные, ТТН, акты приёма/передачи) по спорным позициям.
- Журналы складских операций, карточки складского учёта, отчёты из ERP/учётной системы.
- Документы о перемещениях между складскими единицами и договорах консигнации.
- Приказы/распоряжения на списание/уценку, акты утилизации, подтверждающие списания.
- Логи пользователей, записи о корректировках в учёте и подтверждение полномочий сотрудников.
- Записи CCTV, журналы доступа в склад (при наличии) и иные материалы по расследованию хищений.
- Данные о последующих операциях (поступления/отгрузки) и выписки по складским остаткам после даты инвентаризации.
- Подтверждения от контрагентов/перевозчиков о товарах в пути (письменные или электронные).
- Документы по оценке стоимости запасов (цены, калькуляции, счета‑фактуры) и расчёты на уценку/создание резерва под обесценение.
- Письменные объяснения руководства и сотрудников, акты согласования расхождений.
- Результаты внутренних/внешних расследований (при их наличии) и, в случае обращения в правоохранительные органы — копии обращений/возбуждения дел.
Дальнейшие действия:
- Если после процедур расхождение объяснено — документировать выводы и подтверждающие доказательства; если нет — оценить последствия для отчётности и рассмотреть модификацию аудиторского заключения или раскрытие факта в отчётности.