Кратко о налоговом учёте амортизации в РФ и расхождениях с бухгалтерским:
1) Особенности налоговой амортизации:
- Налог на прибыль регулирует порядок начисления амортизации (классификация по амортизационным группам и ставки / нормы для каждой группы).
- Для налогового учёта используются установленные налоговым законодательством нормы (группы и коэффициенты), для бухучёта — экономически обоснованные СПИСОК сроков (либо применяются методики бухучёта: ПБУ/МСФО).
- Для налоговых целей допустимы определённые ускоренные методы (для отдельных групп/объектов действуют повышающие коэффициенты), существуют специальные правила для мелких и малоценных объектов (возможность единовременного списания при соблюдении порогов).
- Налоговая база не меняется при переоценке основных средств (переоценка в бухгалтерии не влияет на налоговую стоимость), при бухгалтерской корректировке (например, обесценении) налоговая стоимость остаётся по правилам НК РФ до их отражения в налоговом учёте.
2) Когда налоговая и бухгалтерская амортизации расходятся (основные случаи):
- Разные сроки полезного использования (в бухучёте — внутренне установленный срок, в налоговом — группа/ставка по НК).
- Разные методы начисления (бухучёт: прямая линейная/другие методы по учётной политике; налог: предписанные методы и допустимые коэффициенты, чаще линейный или ускоренный по правилам НК).
- Бухгалтерская переоценка и обесценение (влияют на балансовую стоимость, но не на налоговую до специальных случаев).
- Единовременное списание малоценных активов в налоговом учёте против распределённой амортизации в бухучёте.
- Различия при дооценках, модернизации, вводе в эксплуатацию: признание расходов в бухучёте и их признание/капитализация в налоговом — по разным правилам.
3) Пример расчёта временной разницы и отложенного налога
Дано: первоначальная стоимость ОС $C=1000000$ руб.
Бухучёт: срок полезного использования $T_{buh}=10$ лет, линейный метод → годовая бухамортизация $A_{buh}=\frac{C}{T_{buh}}=\frac{1000000}{10}=100000$ руб.
Налогообложение: налоговая амортизация ускоренная (например, срок для налогов $T_{tax}=5$ лет) → годовая налоговая амортизация $A_{tax}=\frac{C}{T_{tax}}=\frac{1000000}{5}=200000$ руб.
Налоговая ставка (корпоративный налог) примем $t=20\%$.
После первого года:
- Балансовая (бухгалтерская) остаточная стоимость $NB{V}_{buh}=C-A_{buh}=1000000-100000=900000$ руб.
- Налоговая остаточная стоимость (налоговая база) $NB{V}_{tax}=C-A_{tax}=1000000-200000=800000$ руб.
Временная разница (налогооблагаемая временная разница):
$$\Delta =NB{V}_{buh}-NB{V}_{tax}=900000-800000=100000$$
Отложенный налог (отложенное налоговое обязательство, т.к. $NB{V}_{buh}>NB{V}_{tax}$):
$$DTL=\Delta \times t=100000\times 0.20=20000\text{руб.}$$
Интерпретация: налоговая амортизация выше бухгалтерской в первом году, поэтому налоговая база меньше балансовой — возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство $20000$ руб., которое в последующих периодах будет обратным по мере того как налоговая амортизация станет меньше бухгалтерской.
(Аналогично, если бы бухгалтерская амортизация была выше налоговой — получился бы отложенный налоговый актив.)