Кратко и по существу.
Влияние на финансовые показатели
- Баланс: признание отложенных налоговых активов (ОТА) увеличивает совокупные активы, отложенных налоговых обязательств (ОТО) — обязательства; по МСФО отложенные налоги классифицируются как некраткосрочные.
- Отчёт о прибылях/убытках и прочем совокупном доходе: изменения ОТА/ОТО отражаются в налогооблагаемом периоде как налоговые расходы/доходы (либо в OCI/капитале, если связаны с элементами OCI/капитала).
- Денежные потоки: сами ОТА/ОТО не влияют на операционные денежные потоки до фактической уплаты/получения налогов.
- Ключевые показатели: прибыль после налогообложения, рентабельность, коэффициенты задолженности и ликвидности могут измениться (например, признание ОТА повышает собственный капитал/активы и снижает отношения «долг/активы»); эффективная налоговая ставка изменяется за счёт движений отложенных налогов.
Основные формулы (сырой KaTeX)
- временная разница: $\text{TD}=\text{Carrying amount}-\text{Tax base}$
- отложенный налог по временной разнице: $\text{DT}=\text{TD}\times t$, где $t$ — применимая ставка налога
- по налоговым убыткам: условный объём возможного ОТА: ${\text{DTA}}_{\text{loss}}=\text{Tax losses carried forward}\times t$ (признаётся только в части, в которой вероятность использования вероятна)
Оценка реализуемости ОТА (практика по IAS 12)
1. Критерий признания: ОТА признаётся «в той мере, в какой вероятно, что будут получены будущие налогооблагаемые прибыли, против которых можно будет использовать вычеты» (IAS 12).
2. Источники подтверждения реализуемости:
- прогнозы будущих налогооблагаемых прибылей (бюджеты, прогнозы) — обычно 3–5 лет; учитываются отдельно налоговые корректировки.
- обратимые облагаемые временные разницы (наличие будущих облагаемых различий, которые позволят погасить ОТА).
- налоговые плановые мероприятия, реалистичные и документированные.
- историческая прибыльность и тенденции; срок и условия переноса убытков (истечение прав).
3. Практические шаги:
- расчёт потенциального OТА (см. формулу выше); сопоставление с прогнозной налоговой базой и ожидаемыми обратимыми TD;
- анализ чувствительности (что происходит при снижении прогнозной прибыли на X%);
- документированное обоснование «вероятности» (объективные данные, управленческие планы).
4. Ограничения: по IAS 12 нельзя дисконтировать отложенные налоги; ставка налога — та, которая ожидается при реализации разницы и утверждена или почти утверждена.
5. Особые случаи: ОТА по убыткам можно признать частично; в отношении инвестиций в дочерние/ассоциированные предприятия ОТА признаётся лишь в той мере, в какой обратимые временные разницы, как ожидается, приведут к налогооблагаемым прибылям у компании или у группы.
Раскрытия, требуемые МСФО (IAS 12) — ключевые элементы
- состав налоговых расходов: текущий налог и отложенный налог, распределение между прибылью/убытком и OCI/капиталом.
- налоговая ставка(и), использованные при расчётах.
- суммы ОТА и ОТО на начало и конец периода с объяснением изменений (признание/аннулирование, отражение в P&L/OCI/капитал, приобретения/продажи, курсовые разницы). (Практически требуется движение по статьям ОТА/ОТО.)
- суммы ОТА, которые не признаны, и причины (включая разбивку по категориям: налоговые убытки, временные разницы и т.д.), а также сроки истечения неиспользованных налоговых убытков/кредитов, если есть.
- временные разницы, связанные с инвестициями в дочерние/ассоциированные/совместные предприятия, по которым ОТО не признавались, и объяснение причин.
- влияние изменений налоговой ставки на ОТА/ОТО.
- прочие существенные положения: существенные неопределённости по налоговым позициям, оценочные положения и существенные предположения, влияющие на признание ОТА.
Короткие рекомендации для практики
- документируйте прогнозы и сценарии, подтверждающие вероятность использования ОТА; указывайте чувствительность.
- раскрывайте отдельно непризнанные ОТА и сроки их истечения.
- показывайте движение ОТА/ОТО в примечаниях (чёткая ссылка на суммы, признанные в P&L и в OCI).
Если нужно — пришлю пример шаблона раскрытия или чек‑лист оценки реализуемости ОТА.