Объясните порядок признания и оценки обесценения нематериальных активов (включая гудвилл) по МСФО и по РСБУ; какие тесты и показатели используют для определения убытка от обесценения
Объясните порядок признания и оценки обесценения нематериальных активов (включая гудвилл) по МСФО и по РСБУ; какие тесты и показатели используют для определения убытка от обесценения
Похожие вопросы
Не можешь разобраться в этой теме?
Обратись за помощью к экспертам
Гарантированные бесплатные доработки в течение 1 года
Быстрое выполнение от 2 часов
Проверка работы на плагиат
Поможем написать учебную работу
- Объекты подлеж. обесценению: нематериальные с неопределённым сроком службы и гудвилл — обяз. ежегодное тестирование; нематериальные с огранич. сроком — при наличии индикаторов.
- Индикаторы обесценения: внешние (снижение рыночной стоимости, неблагоприятные макро/отраслевые изменения, рост ставок дисконтирования, рыночная капитализация < балансовой стоимости), внутренние (физ. порча, устаревание, негативные планы по использованию, негативная динамика денежных потоков, реструктуризация).
- Оценка величины убытка: сравнение балансовой стоимости и возмещаемой стоимости (recoverable amount):
recoverable amount=max(fair value less costs of disposal, value in use) \text{recoverable amount}=\max(\text{fair value less costs of disposal},\ \text{value in use})
recoverable amount=max(fair value less costs of disposal, value in use) где
value in use=∑t=1nCFt(1+r)t \text{value in use}=\sum_{t=1}^{n}\frac{CF_t}{(1+r)^t}
value in use=t=1∑n (1+r)tCFt CFtCF_tCFt — ожидаемые денежные потоки от актива (или CGU) в период ttt, rrr — ставка дисконтирования, отражающая временную стоимость денег и специфические риски.
- Единица тестирования: денежно-порождающая единица (CGU). Гудвилл распределяют на CGU(ы) и тестируют на уровне этих CGU.
- Признание убытка: если балансовая стоимость CACACA выше возмещаемой RARARA:
impairment loss=CA−RAесли CA>RA \text{impairment loss}=CA-RA\quad\text{если }CA>RA
impairment loss=CA−RAесли CA>RA Распределение убытка: сначала уменьшают гудвилл (до нуля), затем прочие активы CGU пропорционально их балансовым стоимостям.
- Восстановление убытков: для всех активов, кроме гудвилла, возможен последующий возврат (reversal) при изменении оценок; гудвилл — восстановлению не подлежит.
РСБУ — общий подход и отличия
- Нормативная база менее детализирована по сравнению с IAS 36; основа — ПБУ "Учет нематериальных активов" (и иные методические письма). Практика: гудвилл в РСБУ часто амортизируется (обычно в пределах разумного срока, часто до 20 лет), и требования по ежегодному тестированию для гудвилла не такие жёсткие, как под IFRS.
- Индикаторы и тесты: схожие по содержанию (внешние и внутренние факторы ухудшения экономической эффективности), но конкретные методики оценки зависят от организации и рекомендаций бухучёта. Как правило сравнивают балансовую стоимость с ожидаемой возмещаемой стоимостью — это может быть рыночная стоимость, ликвидационная цена или дисконтированная стоимость будущих денежных потоков.
- Оценка возмещаемой стоимости: на практике часто используют один из подходов — рыночный (справедливую/восстановительную стоимость) или метод дисконтируемых денежных потоков; требования к дисконтированию менее стандартизованы, чем в IAS 36.
- Признание и восстановление: убыток отражается на счёте прибыли/убытка; восстановление возможено при исчезновении причин обесценения (зависит от документации и практики).
Практические тесты и показатели, используемые для выявления убытка
- Сравнение балансовой стоимости и рыночной капитализации (если есть котировки): если market cap<carrying amount\text{market cap} < \text{carrying amount}market cap<carrying amount — индикатор.
- Сравнение балансовой стоимости CGU с дисконтированной стоимостью будущих денежных потоков: если ∑tCFt(1+r)t<CA\sum_{t}\frac{CF_t}{(1+r)^t}<CA∑t (1+r)tCFt <CA — обесценение.
- Сравнение с чистой справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу: если FVLCTS<CA\text{FVLCTS}<CAFVLCTS<CA — обесценение.
- Показатели операционной эффективности: отрицательная маржа, устойчивая убыточность, снижение объёмов продаж/цены, удорожание капитала (рост rrr).
- "Headroom" (подушка): headroom=RA−CA \text{headroom}=RA-CAheadroom=RA−CA; отрицательный — сигнал к признанию убытка.
Ключевые формулы (в KaTeX)
- Возмещаемая стоимость:
RA=max(FVLCTS, VIU) RA=\max(\text{FVLCTS},\ VIU)
RA=max(FVLCTS, VIU) - VIU (value in use):
VIU=∑t=1nCFt(1+r)t VIU=\sum_{t=1}^{n}\frac{CF_t}{(1+r)^t}
VIU=t=1∑n (1+r)tCFt - Убыток от обесценения:
impairment loss=max(0, CA−RA) \text{impairment loss}=\max(0,\ CA-RA)
impairment loss=max(0, CA−RA) - Распределение убытка по гудвиллу и остальным активам CGU:
L=CACGU−RACGU;ΔG=min(L,G);остаток L′=L−ΔG L=CA_{CGU}-RA_{CGU};\quad \Delta G=\min(L,G);\quad \text{остаток }L' = L-\Delta G
L=CACGU −RACGU ;ΔG=min(L,G);остаток L′=L−ΔG затем L′L'L′ распределяется пропорционально по остальным активам.
Коротко о практических различиях
- IFRS требует чёткой методики: ежегодное тестирование гудвилла, дисконтирование будущих денежных потоков с учётом рисков, строгие правила распределения убытка и запрет на восстановление гудвилла.
- РСБУ менее формализовано: часто амортизация гудвилла, гибкость в методах оценки возмещаемой стоимости, реже обязательное ежегодное тестирование; конкретная процедура зависит от ПБУ/местной методики.
Для точного применения в конкретной юрисдикции/компании — сверяйтесь с текстами IAS 36 и соответствующими ПБУ РСБУ и методическими письмами налоговых/бухгалтерских органов.