Кратко и по сути — специфика учёта финансовых инструментов в коммерческом банке по МСФО (в основном по IFRS $9$) и типичные ошибки.
1) Классификация и оценка — общая логика
- Цель классификации: определить последующую оценку — амортизированная стоимость (AC), справедливая стоимость через прочий совокупный доход (FVOCI) или справедливая стоимость через прибыль или убыток (FVTPL).
- Двухэтапный тест:
1) бизнес‑модель для управления инструментом (hold to collect → AC; hold to collect and sell → FVOCI; trading/other → FVTPL);
2) контрактные денежные потоки — тест «SPPI» (solely payments of principal and interest).
Если не проходят оба — FVTPL.
- Первоначальное признание: по справедливой стоимости; для не‑FVTPL добавляются транзакционные издержки.
Пример: первоначальная стоимость = справедливая стоимость $+$ транзакционные расходы (если не FVTPL).
2) Кредиты и авансы клиентам
- Обычно классифицируются как AC (если бизнес‑модель и SPPI выполнены). Процентный доход признаётся по эффективной процентной ставке (EIR).
- Формула EIR — ставка, решающая уравнение дисконтирования входящих и исходящих денежных потоков:
$$\sum _{t=0}^n\frac{C_t}{(1+\text{EIR}{)}^t}=0,$$ где $C_t$ — денежные потоки по кредиту.
- Импульс: кредит часто сопровождается комиссиями, гарантиями — их нужно включать в расчёт первоначальной прибыли/стоимости (EIR).
3) Инвестиционный портфель (ценные бумаги)
- Долговые инструменты: классификация как AC / FVOCI / FVTPL по тем же критерияям (бизнес‑модель + SPPI).
- Долевые инструменты: по умолчанию FVTPL; можно при первом признании сделать безвозвратный выбор FVOCI (без последующей переработки в P&L при выбытии).
- Первоначальная оценка: справедливая стоимость; при AC/FVOCI добавляются транзакционные расходы.
4) Обесценение — модель ожидаемых кредитных потерь (ECL)
- Три этапа (stages): Stage $1$ — 12‑месячные ECL; Stage $2$ — пожизненные ECL (lifetime) при существенном увеличении кредитного риска; Stage $3$ — кредитно‑обесцененные (credit‑impaired) — пожизненные ECL и признание процентного дохода по чистой балансовой величине.
- Общая формула (сценарный подход):
$$\text{ECL}=\sum _t{\text{PD}}_t\times {\text{LGD}}_t\times {\text{EAD}}_t\times D{F}_t,$$ где PD — вероятность дефолта, LGD — процент потерь при дефолте, EAD — ожидаемая сумма задолженности, DF — дисконт‑фактор.
- Требуется использование прогнозных макроэкономических сценариев; переход на Stage $2$ определяется критериями «существенного увеличения кредитного риска» (SICR).
5) Модификации и прекращение признания
- Если изменение договорных условий существенно меняет денежные потоки → выбытие (derecognition) и признание нового актива.
- Если не существенно → корректировка балансовой величины путём дисконтирования изменённых потоков по исходной EIR и признание прибыли/убытка.
- POCI (purchased or originated credit‑impaired) — отдельная модель: признаются пожизненные ECL при первоначальном признании, процентный доход рассчитывается по чистой балансовой сумме.
6) Финансовые обязательства, хеджирование, справедливая стоимость
- Финобязательства обычно учтены по амортизированной стоимости или FVTPL; изменения собственной кредитной стоимости у обязательств, измеряемых FVTPL, влияют на P&L.
- Хедж‑учёт (IFRS $9$): более гибкий, но требует документирования отношений, эффективности и переподтверждений; если не соблюдается — коррекция в P&L.
7) Обязательные раскрытия (IFRS $7$, IFRS $9$)
- Классификация, измерение, модель ECL, ключевые допущения, чувствительность, концентрации кредитного риска и пр.
8) Типичные ошибки на практике
- Неправильная классификация (ошибки в оценке бизнес‑модели или SPPI) → неверный метод измерения.
- Неправильная оценка SPPI (игнорирование неустойчивых ставок, индексированных потоков, встроенных деривативов).
- Несвоевременная или неверная переклассификация портфеля при изменении бизнес‑модели (реактивные и ретроспективные пересчёты).
- Ошибки в расчёте EIR (не включены комиссии/прямые расходы) → искажённый процентный доход и амортизированная стоимость.
- Неправильное применение модели ECL:
- использование инкоррурентной модели (incurred loss) вместо ECL;
- плохая или непрозрачная оценка PD/LGD/EAD, отсутствие сценариев и макропрогнозов;
- неправильное определение SICR и неверное переводение между Stage $1$/$2$/$3$;
- недисконтинирование ECL или использование неверного дисконт‑фактора.
- Ошибки при модификации кредитов: неверная квалификация как «не существенная», неправильный расчёт изменения баланса (PV модифицированных потоков), неучёт списанных процентов.
- Неправильное признание выбытия (derecognition) при секьюритизации или передаче — незнание теста на передачу рисков и выгод.
- Ошибки в учёте справедливой стоимости: неверное использование уровня иерархии (Level $1$/$2$/$3$), некорректные входные данные, отсутствие валидации моделей.
- Неправильное применение выбора FVOCI для долевых инструментов (ожидание реклассации в P&L при выбытии — не допускается).
- Ошибки в хедж‑учёте: недостаточная документация, отсутствие доказательств эффективности, что ведёт к расформированию хедж‑учёта и волатильности P&L.
- Нарушения раскрытий: неполные данные по ECL, по чувствительности к макрофакторам, по концентрациям.
9) Практические рекомендации по контролю ошибок
- Чёткая методология классификации (бизнес‑модель + SPPI) с примерами.
- Валидированные модели ECL с документированными сценариями и back‑testing.
- Политика по модификациям/реворк и количественные критерии для «существенности» (и обоснование).
- Процедуры контроля качества справедливой стоимости и внешних цен (market data).
- Регулярные проверки переклассификаций и соблюдения требований хедж‑учёта.
- Полные и прозрачные раскрытия по допущениям и чувствительности.
Если нужно, могу коротко привести пример расчёта ECL или показать, как пересчитать амортизированный остаток при модификации кредита.