Кратко и по шагам — какие документы нужны и как операции с НМА отражаются в учёте (признание, амортизация, переоценка, выбытие) + какие раскрытия обязательны.
1) Документы (обязательный комплект)
- Договоры купли‑продажи / акт приёма‑передачи / накладные / счета-фактуры.
- Для созданных собственными силами — первичные расчёты, акты выполненных работ, приказ о переводе НИОКР в предусмотренные активы.
- Платежные документы, инвойсы, таможенные декларации (если импорт).
- При переоценке — отчёт независимого оценщика, приказ руководителя об утверждении переоценки, протокол комиссии.
- При выбытии — акт списания/реализации, договор купли‑продажи, приказ о списании.
- Учетная политика с методами амортизации и сроками полезного использования.
2) Признание (ввод в состав НМА)
- Первоначальная оценка = стоимость приобретения + расходы, необходимые для приведения в состояние использования (не включаются возмещаемые налоги).
- Примеры проводок (примерная схема):
- покупка: Дт НМА — Кт расчёты с поставщиком/касса/банк;
- созданные собственными силами: Дт «Капитальные вложения/Затраты» — Кт расходы; по завершении: Дт НМА — Кт «Капитальные вложения».
3) Амортизация (износ)
- НМА амортизируются, если имеют определяемый срок полезного использования. Формула прямолинейного метода: $$A=\frac{C-R}{N}$$ где $C$ — первоначальная стоимость, $R$ — ликвидационная (остаточная) стоимость, $N$ — срок (лет), $A$ — годовая сумма амортизации.
- Для уменьшаемого остатка: $$A_t=NB{V}_{t-1}\times r$$ где $NB{V}_{t-1}$ — балансовая стоимость на начало периода, $r$ — ставка.
- Проводки (типично): Дт — расходы (счета 20, 25, 26 или прочие операционные расходы) — Кт — накопленная амортизация НМА (счёт учёта амортизации). Балансовая стоимость НМА уменьшается на сумму накопленной амортизации.
4) Переоценка
- Порядок: решение руководства + отчёт оценщика; переоценка может быть единовременной по группе однородных НМА. Оценка фиксируется документально, отражается в учётной политике.
- Отражение: если стоимость повышается — увеличение отражается в учёте в капитале (резерв/добавочный капитал) за вычетом ранее признанных убытков по переоценке, если понижение — в прибыль/убыток до размера ранее признанного прироста, остаток — как убыток в отчётности. При IFRS увеличение обычно в прочий совокупный доход (резерв переоценки), снижение — сначала против резерва, затем P&L.
- Примеры проводок (схемно):
- Переоценка вверх: Дт НМА — Кт «Резерв переоценки / добавочный капитал» (на сумму прироста).
- Переоценка вниз (если превышает резерв): Дт «Убыток от переоценки» (П‑Л) — Кт НМА; если есть резерв — сначала Дт резерв — Кт НМА.
5) Выбытие (реализация, списание, передача)
- Документы: договор продажи, акт передачи, распоряжение о списании, акт о причинении ущерба и т. п.
- Отражение: при выбытии нужно снять с баланса первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, отразить выручку/поступление и разницу как прибыль или убыток.
- Схематичные проводки:
- поступление денежных средств от продажи: Дт Банк/Касса — Кт «Выручка от прочих операций»;
- списание НМА: Дт «Накопленная амортизация НМА» — Кт НМА (перенос накопленной амортизации и списание стоимости);
- признание разницы (прибыль/убыток): Дт/Кт соответствующего счета прибыли/убытка в сумме (выручка − (стоимость − накопленная амортизация)).
6) Раскрытия в финансовой (годовой) отчётности
Необходимо раскрывать (как минимум):
- учетную политику по НМА (критерии признания, методы амортизации, сроки или ставки),
- балансовые (брутто) стоимости и накопленная амортизация на начало и конец периода, движения (добавления, выбытия, переоценки, амортизация, обесценение), т. е. сводная таблица изменений по НМА,
- остаточная балансовая стоимость по группам (типам) НМА, существенные НМА по наименованию,
- суммы признанных амортизационных отчислений и убытков/возвратов от обесценения за период,
- информация о переоценках (методы, оценщики), залогах, ограничениях в распоряжении и существенных условиях договоров, влияющих на оценку НМА,
- для НМА, созданных собственными силами — раскрытие капитализированных затрат.
Примечание: конкретные числовые проводки и нумерация счетов зависят от применяемых стандартов (РСБУ/МФСО/IFRS) и плана счетов организации; перед проведением операций — закрепите порядок в учётной политике и обеспечьте наличие оценочных документов (оценщик, акты, приказы).