Кратко — только по сути.
МСФО 15 — критерии признания выручки при продаже с отложенной оплатой и правом возврата (90 дней)
1) Применить пятишаговую модель:
- идентификация договора с покупателем;
- определение обязательств по исполнению (goods);
- определение цены сделки (transaction price);
- распределение цены между обязательствами (если их несколько);
- признание выручки при передаче контроля.
2) Право возврата:
- если покупатель имеет значимое право на возврат, то выручку признают только в части, которая, по оценке, не будет возвращена;
- признают обязательство по возвратам (refund liability) на сумму ожидаемых возвратов и актив права на возврат товаров (asset for recovery) на себестоимость ожидаемых возвращённых товаров;
- методы оценки: ожидаемое значение (sum of probability) или наиболее вероятная сумма.
Формулы:
- ожидаемая признанная выручка: $\text{Revenue}=P\times (1-r)$, где $P$ — цена сделки, $r$ — ожидаемая доля возвратов;
- обязательство по возвратам: $\text{Refund liability}=P\times r$;
- актив на возвращённые товары: $\text{Recovery asset}=C\times r$, где $C$ — себестоимость проданных товаров.
3) Отложенная оплата — существенный компонент финансирования:
- оценить, является ли отсрочка «значимой» (обычно если срок > 12 месяцев — точно; если меньше, оценка по сути сделки);
- если значима — разнести цену сделки на компонент выручки и компонент финансирования: дисконтировать ожидаемую платежную сумму до справедливой стоимости на дату передачи контроля;
- формула дисконтирования: $\text{PV}=P\times (1+i{)}^{-n}$, где $i$ — ставка рынка финансирования, $n$ — доля года (например, $n=\frac{90}{365}$ для 90 дней);
- разница между номинальной суммой и PV признаётся как доход/расход от финансирования в течение срока.
Пример (для наглядности):
- цена $P=1000$, ожидаемые возвраты $r=5\%$, себестоимость $C=600$, отсрочка 90 дней, рыночная ставка $i=10\%$ годовых.
- признанная выручка: $1000\times (1-0,05)=950$.
- refund liability: $1000\times 0,05=50$.
- recovery asset (по себестоимости): $600\times 0,05=30$.
- PV при дисконтировании: $PV=1000\times (1+0,10{)}^{-90/365}\approx 1000\times 0,976=976$ (разница $24$ — финансовый доход/расход распределяется по периоду).
Варианты учёта в РСБУ (практические подходы)
Замечание: РСБУ менее детализирован в части оценок возвратов и финансирования; на практике применяются два подхода в зависимости от политики предприятия и степени надёжности оценок.
Вариант A — консервативный (риск и вознаграждения не признаны/возвраты существенны)
- откладывать признание выручки до окончания периода возврата (90 дней) или до момента, когда вероятность возврата перестаёт быть существенной;
- при получении предоплаты учитывать как кредит «Договорные обязательства / Доходы будущих периодов» (или авансы) до момента признания;
- плюсы: избежание переоценки выручки; минусы: ухудшение показателей текущего периода.
Вариант B — признание выручки с формированием резерва под возвраты (если возвраты можно надёжно оценить)
- признавать выручку при передаче товара (если другие критерии реализации выполнены), одновременно формировать резерв (обязательство) под ожидаемые возвраты и отражать актив на возвращённые товары:
- признанная выручка: $\text{Revenue}=P(1-r)$;
- резерв под возвраты: $\text{Refund liability}=Pr$;
- актив по праву на возвращённые товары: $\text{Recovery asset}=Cr$.
- если отсрочка оплат существенна, дисконтировать дебиторскую задолженность до её текущей стоимости и отражать процентный доход по мере начисления (по схеме «разница = финансовый доход»).
- плюсы: отражается экономическая сущность сделки; минусы: требует обоснования оценок и корректного расчёта процентов.
Типовые бухгалтерские проводки (в терминах РСБУ, без номеров счетов — используйте соответствующие счета вашей учета)
Вариант B (пример с числами выше, упрощённо):
1) При передаче товара и возникновении дебиторки (номинальная сумма):
- Дт «Дебиторская задолженность по товарам» 1000 / Кт «Выручка от продажи» 950
- Кт «Обязательство по возможному возврату» 50
2) Признание актива на возвращённые товары:
- Дт «Актив на ожидаемые возвращённые товары» 30 / Кт «Себестоимость продаж (или склад)» 30
3) Если применимо дисконтирование (PV=976), при первоначальном признании дебиторская задолженность может быть отражена по PV:
- Дт «Дебиторская задолженность (PV)» 976 / Кт «Выручка (по прежней схеме)» 950 и Кт «Финансовый доход (разница)» 26
- а далее до момента получения — начислять/распознавать финансовый доход в соответствии с фактическим течением времени.
Рекомендации
- Формализуйте в учётной политике критерии оценки вероятности возвратов и признака «существенного финансирования» (ставка, порог срока);
- для МСФО применяйте требования по refund liability и recovery asset; для РСБУ выберите между консервативным отложенным признанием и признанием с резервом, обосновав оценки документально;
- при значительной отсрочке — дисконтируйте (МСФО обязательно; в РСБУ — применительно, но желательно при длительных сроках).
Если нужно — могу подготовить конкретные бухгалтерские проводки с номерами счетов РСБУ по вашему плану счетов и дать шаблон расчёта PV/резерва.