Краткий анализ проблемы и практические правовые механизмы для смягчения двойного налогообложения с учётом интересов развивающихся стран.
Проблема (суть и воздействие)
- Причины: пересечение юрисдикций (резидентство vs источник дохода), неопределённость статуса «постоянного представительства», трансфертное ценообразование, удерживаемые налоги на выплаты (дивиденды, проценты, роялти), налоговая оптимизация/уклонение.
- Последствия для развивающихся стран: потеря налоговых поступлений, ухудшение фискальной базы, ограничение возможностей налогообложения ресурсов и естественных монополий, административные сложности и высокие издержки для местского бизнеса, риск "перетекания" доходов в низконалоговые юрисдикции.
Основные правовые инструменты и механизмы (что именно и почему полезно)
1) Двусторонные соглашения (DTA/DTT)
- Базироваться на UN Model для развивающихся стран (более благоприятное распределение налогооблагаемых прав по источнику) либо адаптировать OECD Model с учётом местных интересов.
- Включать чёткие правила по PE, распределению доходов, и положения о невозмещаемом или возмещаемом удержанном налоге на дивиденды/проценты/роялти.
2) Методы устранения двойного налогообложения в национальном праве
- Метод зачёта: предоставить иностранный налоговый кредит; математическая формула ограничения часто применяется как
$$FTC=\min \left(T_F,T_D\times \frac{I_F}{I_T}\right),$$ где $T_F$ — уплаченный за рубежом налог, $T_D$ — общий национальный налог, $I_F$ — иностранный доход, $I_T$ — общий доход.
- Метод освобождения (exemption) для определённых видов внешних доходов — полезен для привлечения инвестиций и упрощения администрирования.
3) Налоговые освобождения и tax-sparing clauses
- Включать в соглашения положения о tax-sparing (зачёт налоговых преференций, предоставленных инвестору) для защиты инвестиционных стимулов в принимающих странах. Это повышает привлекательноcть FDI без потери реальной фискальной выгоды.
4) Антиуклонение и согласованность с интересами развивающихся стран
- Принять гибкие и прозрачные антиабузные положения: Principal Purpose Test (PPT) с оговорками, дающими развивающимся странам право защищать базу; предусмотреть механизмы исключений для экономически значимых сделок.
- Использовать GAAR/специфические правила против treaty-shopping, но с балансом, чтобы не препятствовать реальным инвестициям.
5) Процедуры урегулирования споров и предсказуемость
- Включать MAP (mutual agreement procedure) и обязательный арбитраж для сокращения неопределённости и ускорения возврата двойного налогообложения.
- Предусматривать Advance Pricing Agreements (APA) для трансфертного ценообразования и сокращения споров.
6) Трансфертное ценообразование и безопасные гавани
- Применять принципы OECD/UN, но вводить простые safe-harbors и margin-based методы для МСП, чтобы снизить админнагрузку.
- Укреплять документирование, но упрощать форматы для малых налогоплательщиков.
7) Многосторонние инструменты и сотрудничество
- Использовать Multilateral Instrument (MLI) для оперативного приведения договоров в соответствие с обновлёнными стандартами; участвовать в международных инициативах BEPS, но добиваться спецположений для развивающихся стран.
- Внимательно относиться к глобальным инициативам (Pillar One/Pillar Two): искать корректировки/выключения, которые не уменьшат налоговую базу развивающих стран или предусматривать компенсации.
8) Укрепление национальной правовой базы и адмпинирования
- Вводить чёткие правила по распределению доходов, стандартам трансфертного ценообразования, процедурам возмещения/зачёта.
- Развивать институциональную способность (обучение, информационный обмен, TIEA), автоматический обмен информацией (CRS) поэтапно, с поддержкой донорских программ.
9) Региональная координация и соглашения
- Региональные модельные договоры и совместная налоговая политика повышают переговорную силу и сокращают арбитраж между юрисдикциями.
Практическая «коробка мер» для развивающейся страны (рекомендации по приоритетам)
1. Пересмотреть и подписать DTA по UN Model с tax-sparing и разумными удерживаемыми ставками.
2. Внедрить в законодательство кредитную схему и/или освобождение в зависимости от типа доходов и необходимости привлечь FDI.
3. Включить MAP + обязательный арбитраж в соглашения.
4. Упростить трансфертное ценообразование для МСП, развить APAs и safe-harbors.
5. Усилить административный потенциал через международное сотрудничество и техническую помощь.
6. Активно участвовать в многосторонних переговорах (MLI, BEPS), добиваясь особых условий и исключений для сохранения доходов.
Ключевые компромиссы, которые нужно учитывать
- Снижение удерживаемых налогов повышает инвестиции, но может уменьшить доходы — нужен баланс и временные преференции.
- Жёсткая антиабузная политика защищает базу, но может отпугнуть честных инвесторов — применять гибкие тесты и прозрачные процедуры.
- Глобальные правила (Pillar Two) могут ограничивать суверенитет — стремиться к адаптивным решениям и компенсациям.
Вывод (коротко)
Комбинация адаптированных двусторонних договоров (ориентированных на UN Model), гибких национальных методов устранения двойного налогообложения (зачёт/освобождение), tax-sparing, упрощённого трансфертного ценообразования, эффективных процедур урегулирования споров и укрепления административного потенциала — наилучший набор мер для смягчения двойного налогообложения с учётом интересов развивающихся стран.