Коротко — перечислю основные методы оценки/калькулирования себестоимости (по товарно-материальным запасам и по выпущенной продукции), дам формулировки, где предпочтительны и почему.
1) Позиционный (индивидуальный, specific identification)
- Суть: каждой единице/партии присваивается её фактическая себестоимость; при продаже списывается именно она.
- Применение: дорогостоящие/уникальные изделия — автомобили, ювелирка, авиа- и судостроение, нестандартное оборудование, строительные объектные сметы.
- Почему: высокая точность, простая прослеживаемость затрат; практичен, когда объекты не взаимозаменяемы.
2) Средневзвешенный (periodic или perpetual weighted average)
- Суть: стоимость единицы равна средневзвешенной по всем наличным партиям. Формула: $\bar{c}=\frac{{\sum }_i{c}_i{q}_i}{{\sum }_i{q}_i}$.
- Варианты: периодический (рассчитывают раз в период) и постоянный (пересчитывают при каждой поступлении).
- Применение: однородные массовые товары — сырьё, химия, минеральное сырьё, энергокомпании, сельское хозяйство, оптовая торговля.
- Почему: удобство при большом потоке взаимозаменяемых единиц, снижает учетную волатильность при частых поступлениях разной стоимости.
3) FIFO (first in — first out)
- Суть: списываются сначала наиболее ранние по поступлению партии; себестоимость реализованной продукции берётся из «старых» партий.
- Применение: продукты питания и другие скоропортящиеся товары, розничная торговля, производства с чёткой датой производства/сроком годности.
- Почему: совпадает с физическим движением многих товаров, снижает риск списания устаревших партий; при инфляции показывает более высокую отчётную прибыль (старые дешевле).
4) LIFO (last in — first out) — пояснение по РСБУ/IFRS/US GAAP
- Суть: списываются сначала наиболее поздние (новые) по поступлению партии.
- Применение (где уместен): иногда используется в США для налоговой оптимизации в условиях инфляции (US GAAP допускает).
- Ограничения: в РСБУ запрещён; IFRS также запрещает применение LIFO для оценки запасов.
- Почему/эффект: при росте цен уменьшает налогооблагаемую прибыль (высокие COGS), но не отражает физического потока многих товаров и осложняет учёт.
5) Нормативная (standard costing)
- Суть: для изделий устанавливаются нормативные (плановые) нормы затрат; фактические затраты сравниваются с нормами через отклонения.
- Применение: крупные серийные производства (авто, машиностроение, электроника), где важен контроль затрат и планирование.
- Почему: упрощает калькуляцию, удобна для управления и анализа отклонений; требует надёжных норм.
6) Позаказная (job-order costing) и попроцессная/поточная (process costing) системы калькуляции
- Позаказная: применяется при индивидуальном/позаказном производстве (строительство, ремонт, производство на заказ). Себестоимость считается по заказу/партии.
- Попроцессная: для непрерывных/поточ­ных процессов (химия, нефтепереработка, целлюлоза), где считают себестоимость по этапам/участкам и усредняют по объёму.
- Почему: совпадают с производственной логикой — по заказам важно точное отнесение затрат; в потоке — распределение затрат по объёму выпуска.
7) ABC (activity‑based costing) — калькуляция по видам деятельности
- Суть: распределение накладных затрат по деятельности/процессам и далее на продукты в зависимости от потребления ресурсов.
- Применение: сложные мультипродуктовые предприятия и сервисы с высокими накладными (банки, ИТ‑компании, авиакомпании, сложные производства).
- Почему: даёт более точную себестоимость с учётом драйверов затрат, полезно для ценообразования и оптимизации ассортимента.
Короткие практические рекомендации:
- Для уникальных и дорогостоящих товаров — позиционный/позаказный.
- Для однородных массовых товаров — средневзвешенный или FIFO (FIFO при наличии срока годности).
- Для серийного крупного производства — нормативная + попроцессная/позаказная в зависимости от типа производства.
- Для сложных накладных структур — ABC.
- Не используйте LIFO под РСБУ/IFRS (запрещён), в США LIFO может применяться по налоговым причинам.
Если нужно, могу привести краткие числовые примеры расчёта COGS для каждого метода.