Этапы аудита (коротко)
- Планирование: понимание бизнеса, определение рисков существенного искажения, установление материальности и стратегии аудита. Формула материальности (пример): $M=\kappa \times B$, где $B$ — базовый ориентир (прибыль до налога, выручка, активы), $\kappa$ — допустимый процент (обычно ≈ $0,5\%-5\%$).
- Оценка рисков и тестирование контроля: идентификация и оценка рисков на уровне отчётности и утверждений; при необходимости — тесты эффективности внутреннего контроля.
- Проведение существенных процедур: аналитические процедуры, тесты деталей и проверка операций/остатков.
- Завершение: оценка собранных доказательств, анализ последующих событий, проверка раскрытий и оценка принципа непрерывности деятельности.
- Формирование и выпуск аудиторского заключения и коммуникация с руководством и комитетом по аудиту.
Ключевые процедуры проверки (с кратким пояснением)
- Инспекция документов и записей — проверка первичных документов, договоров, дополнительных соглашений.
- Подтверждения у третьих лиц (confirmations) — банковские, дебиторские/кредиторские сальдо.
- Наблюдение — наблюдение инвентаризаций, операций.
- Опросы (inquiry) — руководства, юристов, сотрудников; служат доп. источником, но сами по себе недостаточны.
- Пересчет и перекалькуляция (recalculation) — проверка арифметики.
- Реперформанс (reperformance) — повторение процедур контроля аудитором.
- Аналитические процедуры — соотношения, тренды, прогнозы; используются на этапах планирования и завершения.
- Скрининг и выборочное тестирование — выборка операций/остатков по риск-ориентированным критериям.
Виды аудиторских доказательств (по источнику и характеру)
- Внешние vs внутренние: внешние (от третьих лиц) обычно более надёжны.
- Первичные (оригиналы) vs копии.
- Документальные (контракты, счета), эмпирические (наблюдение физ. наличия), устные (пояснения, заявления руководства), электронные (системные логи, электронные записи).
- Надёжность зависит от источника и условий получения: независимость, непосредственность получения, документальность, профессиональная компетентность составителя.
Критерии формирования аудиторского заключения
- Достаточность и уместность доказательств: аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для обоснования мнения.
- Оценка выявленных искажений и их агрегирование относительно материальности $M$:
- если суммарные не устранённые искажения < $M$ → безоговорочное (чистое) заключение;
- если искажения существенны, но не повсеместны → квалифицированное заключение (qualified);
- если искажения существенны и повсеместны → отрицательное (adverse) заключение.
- Невозможность получить достаточные доказательства:
- если ограничение получения доказательств существенно, но не повсеместно → квалифицированное заключение;
- если ограничение существенное и повсеместное → отказ от выражения мнения (disclaimer).
- Особые обстоятельства: существенная неопределённость по принципу непрерывности деятельности или неполные/недостаточные раскрытия в отчётности могут потребовать модификации мнения.
- Требуется чёткое описание оснований модификации и их влияния на величину/повсеместность искажений.
Короткие практические замечания
- Документируйте обоснование материальности и профессионального суждения.
- Оценка надёжности доказательств и решение о мнении должны быть обоснованы и отражены в рабочей документации.