Краткое сравнительное изложение по ключевым аспектам.
1) Принципы и методики оценки
- РСБУ:
- Традиционно факто‑ориентированный (incurred loss): резерв создают при наличии признаков сомнительности/безнадежности долга; методики определяются учетной политикой организации и практикой, часто на основе индивидуальной оценки должника или упрощённых правил (процент от просрочки, индивидуальная оценка по крупным дебиторам).
- Могут применяться методы «aging» (градация по срокам просрочки) или «specific identification» (конкретные списания).
- МСФО (IFRS 9):
- Модель ожидаемых кредитных потерь (expected credit loss, ECL): требуется признание 12‑месячных ECL для финансовых активов без значительного повышения кредитного риска (Stage 1) и пожизненных ECL при значительном повышении риска или при кредитном дефолте (Stage 2 и 3).
- Оценка ECL — вероятностно‑взвешенная оценка денежных убытков с учётом форвардной информации; стандартно используется разложение $\text{ECL}=\text{PD}\times \text{LGD}\times \text{EAD}$ и/или по периодам:
$$\text{ECL}=\sum _t{\text{PD}}_t\times {\text{LGD}}_t\times {\text{EAD}}_t\times D{F}_t,$$ где $\text{PD}$ — вероятность дефолта, $\text{LGD}$ — доля потерь при дефолте, $\text{EAD}$ — сумма на момент воздействия, $DF$ — дисконт‑фактор.
2) Раскрытия в примечаниях
- РСБУ:
- Обычно менее детализированные раскрытия: размер резерва на начало/конец периода, движения за период (создано, использовано, восстановлено), краткое описание подхода/критериев формирования. Конкретные требования зависят от регуляторных инструкций и учетной политики.
- МСФО:
- Широкие раскрытия: учетная политика по ECL, количественные данные (балансовые суммы, размер резервов), сводка движения резерва (открытие/создание/списание/возврат), информация по стадиям (1/2/3), методики расчёта PD/LGD/EAD, применённые макроэкономические сценарии и их вероятности, чувствительность оценок, концентрации кредитного риска и возрастной анализ просрочек. Требуется обоснование форвардных допущений.
3) Влияние на прибыль и капитал
- Общее:
- Резерв/расход на обесценение уменьшает прибыль (убыток до налогообложения) и одновременно уменьшает балансовую стоимость дебиторской задолженности; влияние на капитал — снижение нераспределённой прибыли (результата периода).
- Отличия:
- По РСБУ: признание резерва чаще дискретное (при наличии фактов), соответственно волатильность расходов может быть иной; налоговый учёт может ограничивать признание расходов на резервы (следует учитывать налоговые ограничения и возможный корректирующий учёт для целей налогообложения).
- По МСФО: ECL признаётся раньше и более проактивно (форвардно), что может привести к более раннему и стабильному признанию расходов на обесценение и, как следствие, к постоянному влиянию на прибыль и капитал. Для инструментов по амортизированной стоимости резерв уменьшается стоимость актива на балансе; для долговых инструментов FVOCI убытки по кредитному риску признаются в прибыли (влияние на прибыль), при улучшении — обратное признание допускается в прибыли (в зависимости от типа).
- Налогообложение и отсроченные налоги:
- Подход РСБУ тесно связан с налоговой практикой РФ (ограничения на признание резерва могут требовать корректировок для налоговой базы).
- При МСФО признание резерва ведёт к возникновению временной разницы и соответственно к учёту отложенного налога, что влияет на капитал через отложенные налоговые активы/обязательства.
4) Практические последствия для управления
- IFRS требует системных данных, моделей PD/LGD, сценарного анализа и документооборота; ведёт к более прозрачной, прогнозной оценке кредитного риска.
- РСБУ даёт большую оперативную гибкость и меньше требований к моделям, но меньшую сопоставимость и устойчивую проактивность признания потерь.
Краткое итоговое сопоставление:
- Модель: РСБУ — преимущественно incurred (факто‑ориентирована); МСФО — expected (форвардная).
- Методика: РСБУ — индивидуально/по срокам/процентно; МСФО — PD×LGD×EAD с учётом сценариев и дисконтирования.
- Раскрытия: РСБУ — ограниченные; МСФО — подробные, включая модели и чувствительность.
- Влияние: в обоих случаях снижение прибыли и капитала, но под МСФО резервы признаются раньше и требуют учёта отложенного налога и более глубокого раскрытия.